一、企業(yè)所得稅納稅人

企業(yè)所得稅納稅人包括各類企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營活動的其他組織。分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

【提示1】注冊地標準和實際管理機構(gòu)所在地標準，符合其一即屬于居民企業(yè)；二者都不符合的，屬于非居民企業(yè)。

【提示2】但依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，不適用《企業(yè)所得稅法》，不屬于企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人。

【例題1·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于企業(yè)所得稅納稅人的表述中，正確的是（ ）。

A.依照外國法律成立但實際管理機構(gòu)在境內(nèi)的企業(yè)均屬于居民企業(yè)

B.依照外國法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)的企業(yè)屬于居民企業(yè)

C.依照外國法律成立但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的企業(yè)均屬于居民企業(yè)

D.依法在我國境內(nèi)成立但實際管理機構(gòu)在境外的企業(yè)均屬于非居民企業(yè)

【答案】A

【解析】（1）選項BC：非居民企業(yè)，是指依照外國法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)；（2）選項D：依法在我國境內(nèi)成立的企業(yè)，無論實際管理機構(gòu)是否在境內(nèi)，都屬于我國的居民企業(yè)。

【例題2·單選題】甲企業(yè)是我國的非居民企業(yè)并在我國境內(nèi)設(shè)立了機構(gòu)、場所。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，甲企業(yè)取得的下列所得中，不需要在我國繳納企業(yè)所得稅的是（ ）。

A.甲企業(yè)在韓國取得的與所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的所得

B.甲企業(yè)在日本取得的與所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得

C.甲企業(yè)在中國境內(nèi)取得的與所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的所得

D.甲企業(yè)在中國境內(nèi)取得的與所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得

【答案】A

【解析】（1）選項A：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，來源于境外（韓國）的所得不需要在我國繳納企業(yè)所得稅；（2）選項BCD：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應當就其取得的來源于中國境內(nèi)的所得（無論境內(nèi)取得的所得是否與所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系），以及發(fā)生在境外但與其所設(shè)機構(gòu)場所有實際聯(lián)系的所得（日本的所得），在我國繳納企業(yè)所得稅。

【例題3·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于非居民企業(yè)的是（ ）。

A.依照外國法律成立，實際管理機構(gòu)在境內(nèi)的甲公司

B.依照中國法律成立，在境外設(shè)立機構(gòu)、場所的乙公司

C.依照外國法律成立且實際管理機構(gòu)在境外，但在境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的丙公司

D.依照中國法律成立，實際管理機構(gòu)在境內(nèi)的丁公司

【答案】C

【解析】選項C：既未在中國境內(nèi)成立，實際管理機構(gòu)亦未在境內(nèi)，但在境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所，屬于非居民企業(yè)。

二、所得來源地

【例題1·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于確定所得來源地的表述，正確的有（ ）。

A.提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定

B.銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定

C.不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的企業(yè)所在地確定

D.股息所得，按照分配股息的企業(yè)所在地確定

【答案】ABD

【解析】選項C：不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照“不動產(chǎn)所在地”確定所得來源地。

【例題2·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于確定所得來源地的表述中，正確的有（ ）。

A.轉(zhuǎn)讓權(quán)益性投資資產(chǎn)所得，按照被投資企業(yè)所在地確定

B.股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定

C.提供勞務(wù)所得，按照提供勞務(wù)的企業(yè)所在地確定

D.利息所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定

【答案】ABD

【解析】選項C：提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定所得來源地。

三、企業(yè)所得稅應納稅額的計算

【例題·單選題】甲公司2017年度企業(yè)所得稅應納稅所得額1000萬元，減免稅額10萬元，抵免稅額20萬元。已知企業(yè)所得稅稅率為25%，甲公司當年企業(yè)所得稅應納稅額是（ ）萬元。

A.220

B.240

C.250

D.230

【答案】A

【解析】甲公司當年企業(yè)所得稅應納稅額=1000×25%-10-20=220（萬元）。