包含存貨跌價準備并考慮所得稅的合并報表抵消分錄，題目要求見圖示

一、2019年乙公司個別報表會計分錄

1、購買存貨

借：庫存商品 400

貸：銀行存款 400

2、假定以3萬元的價格對外銷售150件

借：銀行存款 450

貸：主營業(yè)務(wù)收入 450

借：主營業(yè)務(wù)成本 300

貸：庫存商品 300

3、2018年末計提存貨跌價準備10=50*（2-1.8）

借：資產(chǎn)減值損失 10

貸：存貨跌價準備 10

4、考慮稅會差異，剩余存貨的計稅基礎(chǔ)為50*2=100萬元，賬面價值為=50*1.8=90萬元，賬面價值小于計稅基礎(chǔ)差生10萬元的可抵扣暫時性差異，需確認遞延所得稅資產(chǎn)=10*0.25=2.5萬元

借：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5

貸：所得稅費用 2.5

二、2020年乙公司個別報表會計分錄

1、假定以2萬元的價格對外銷售10件

借：銀行存款 20

貸：主營業(yè)務(wù)收入 20

借：主營業(yè)務(wù)成本 18

存貨跌價準備 2=10/50*10

貸：庫存商品 20

2、因銷售10件商品，轉(zhuǎn)回對應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)

借：所得稅費用 0.5=2*0.25

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 0.5=2.5/50*10

3、2020年末存貨跌價準備余額為24=40*（2-1.4），本期發(fā)生額為16=24-（10-2）,其中10為存貨跌價準備期初余額，2為本期銷售10件商品的轉(zhuǎn)回額

借：資產(chǎn)減值損失 16

貸：存貨跌價準備 16

4、2020年末存貨計稅基礎(chǔ)為80萬元=40*2，賬面價值為56萬元=40*1.4，可抵扣暫時性差異為24萬元=80-56，遞延所得稅資產(chǎn)余額為6萬元=24*0.25，本期發(fā)生額為4萬元=6-（2.5-0.5），其中2.5為遞延所得稅資產(chǎn)期初余額，0.5為本期銷售10件商品的轉(zhuǎn)回額

借：遞延所得稅資產(chǎn) 4

貸：所得稅費用 4

三、2019年合并報表分錄

1、借：營業(yè)收入 400

貸：營業(yè)成本 400

2、借：營業(yè)成本 25=50*（2-1.5）

貸：存貨 25

3、由于可變現(xiàn)凈值單價1.8不低于合并報表認可的單價1.5萬元，故要沖回乙公司個別報表合并的存貨跌價準備

借：存貨跌價準備 10=50*（2-1.8）

貸：資產(chǎn)減值損失 10

4、2019年末稅法認可的該批未銷售存貨的計稅基礎(chǔ)為=50*2=100萬元，合并報表賬面價值為=50*1.5=75萬元，賬面價值小于計稅基礎(chǔ)需要確認可抵扣暫時性差異25，確認遞延所得稅資產(chǎn)的余額為=25*0.25=6.25，本期發(fā)生額為=6.25-2.5=3.75，其中的2.5為2019年乙公司個別報表的遞延所得稅資產(chǎn)余額。

或者用存貨的賬面價值的來快速計算出來（25-10）*0.25=3.75，推薦用此方法（說明：“盯著存貨”）

借：遞延所得稅資產(chǎn) 3.75

貸：所得稅費用 3.75

四、2020年合并報表分錄

1、借：期初未分配利潤 25

貸：營業(yè)成本 25

2、抵期初

借：存貨—存貨跌價準備 10

貸：期初未分配利潤 10

3、借：遞延所得稅資產(chǎn) 3.75

貸：期初未分配利潤 3.75

4、抵銷售（上期購入，本期已銷售的10件商品）

借：營業(yè)成本 2=10/50*10

貸：存貨—存貨跌價準備 2

5、2020年末合并報表存貨跌價準備余額為4=40*（1.5-1.4），本期發(fā)生額為-12=4-（24-10+2），其中的24為2020年末乙公司存貨跌價準備余額，10為本期抵消額，2為轉(zhuǎn)回額。

（按照張志鳳老師的解法是：2020年末合并報表存貨跌價準備余額為4=40*（1.5-1.4），由于乙公司個別報表確認了2020年12月31日結(jié)存的存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為20萬元=40*（2-1.5），存貨跌價準備的期末余額為24=40*（2-1.4）萬元，期末存貨跌價準備可抵銷的余額為20萬元（取兩者較小值），本期應(yīng)抵銷的存貨跌價準備=20-（10-2）=12萬元，似乎沒有我的方法簡單）

借：存貨—存貨跌價準備 12

貸：資產(chǎn)減值損失 12

6、本期未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益需要抵消

借：營業(yè)成本 20=40*（2-1.5）

貸：存貨 20

7、2020年末稅法認可的該批未銷售存貨的計稅基礎(chǔ)為=40*2=80萬元，合并報表賬面價值為=40*1.4=56萬元，需要確認可抵扣暫時性差異24，遞延所得稅資產(chǎn)的余額為=24*0.25=6，本期發(fā)生額為=6-（6+3.75）=-3.75，其中的小括號里面的6為2020年乙公司的遞延所得稅資產(chǎn)余額，3.75為2020年合并報表的發(fā)生額。

或者用存貨的賬面價值計算-3.75=（-10+2-12+20）*0.25-3.75

借：所得稅費用 3.75

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 3.75