在企業(yè)的日常經(jīng)營中，經(jīng)常因為會計差異而導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生了遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。然而很多小伙伴在處理企業(yè)賬務(wù)或會計考試復(fù)習(xí)中對遞延所得稅不能很徹底地了解，下面就由小編來帶你深入了解什么是遞延所得稅！

一．什么是遞延所得稅

遞延所得稅是當(dāng)合營企業(yè)應(yīng)納稅所得額與會計上的利潤總額出現(xiàn)時間性差異時，為調(diào)整核算差異，可以賬面利潤總額計提所得稅，作為利潤總額列支，并按稅法規(guī)定計算所得稅作為應(yīng)交所得稅記賬，兩者之間的差異即為遞延所得稅。按這種核算方式，合營企業(yè)需設(shè)置遞延所得稅科目來進(jìn)行核算，在時間差額完全自行消失以后，本科目的余額也將為零。

通俗地講，就是會計上認(rèn)定的繳稅金額與稅務(wù)局認(rèn)定的金額不一致，而其中暫時性的（以后稅務(wù)局就認(rèn)可了）就是遞延所得稅。

二．遞延所得稅的分類

遞延所得稅，在會計科目上分為遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)。

字面理解，遞延，就是將所得稅遞延到后期了。所以，既然是遞延，就是時間性差異。永久性差異是不會遞延的。

一般來說，按稅法調(diào)整納稅申報表上有一個應(yīng)交所得稅額。該應(yīng)交所得稅是按稅法中應(yīng)納稅所得額計算的，其中包含了會計利潤的永久性差異和暫時性差異。

1．遞延所得稅負(fù)債

遞延所得稅負(fù)債是指根據(jù)應(yīng)納稅暫時性差異計算的未來期間應(yīng)付所得稅的金額。

遞延所得稅負(fù)債是由應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的，對于影響利潤的暫時性差異，確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)該調(diào)整所得稅費用。例如會計折舊小于稅法折舊，導(dǎo)致資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，如果產(chǎn)品已經(jīng)對外銷售了，就會影響利潤，所以遞延所得稅負(fù)債應(yīng)該調(diào)整當(dāng)期的所得稅費用。

如果暫時性差異不影響利潤，而是直接計入所有者權(quán)益的，則確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)該調(diào)整資本公積。例如可供出售金融資產(chǎn)是按照公允價值來計量的，公允價值產(chǎn)升高了，會計上調(diào)增了可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值，并確認(rèn)的資本公積，因為不影響利潤，所以確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債不能調(diào)整所得稅費用，而應(yīng)該調(diào)整資本公積。

2．遞延所得稅資產(chǎn)

遞延所得稅資產(chǎn)是指對于可抵扣暫時性差異，以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限確認(rèn)的一項資產(chǎn)。而對于所有應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認(rèn)為一項遞延所得稅負(fù)債，但某些特殊情況除外。

遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債是和暫時性差異相對應(yīng)的，可抵減暫時性差異是將來可用來抵稅的部分，是應(yīng)該收回的資產(chǎn)，所以對應(yīng)遞延所得稅資產(chǎn)。

三．遞延所得稅與應(yīng)交所得稅的關(guān)系

所得稅費用(應(yīng)交稅費--應(yīng)交企業(yè)所得稅)的確認(rèn)方法有兩種：應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法，不管企業(yè)采用哪種核算方法，其應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅也就是應(yīng)納所得稅額都是一樣的。在應(yīng)付稅款法下，不確認(rèn)時間性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，因此，所得稅費用的確認(rèn)和企業(yè)應(yīng)納所得稅額是一致。而在納稅影響會計法下，要確認(rèn)時間性差異對所得稅費用確認(rèn)的影響，因此，會產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。

四．遞延所得稅的計算公式

遞延所得稅=(期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債)-(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn))

應(yīng)予說明的是，企業(yè)因確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生的遞延所得稅，一般應(yīng)當(dāng)記入所得稅費用，但以下兩種情況除外：

一是某項交易或事項按照會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計入所有者權(quán)益的，由該交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤表中的遞延所得稅費用(或收益)。

五．遞延所得稅的會計分錄

　　1、企業(yè)發(fā)生可抵扣暫時性差異時：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　　　貸：所得稅費用

　　2、企業(yè)發(fā)生應(yīng)納稅暫時性差異時：

　　借：所得稅費用

　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債

企業(yè)遞延所得稅發(fā)生可抵扣暫時性差異時，應(yīng)當(dāng)通過“遞延所得稅資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算;企業(yè)遞延所得稅發(fā)生應(yīng)納稅暫時性差異時，應(yīng)當(dāng)通過“遞延所得稅負(fù)債”科目進(jìn)行核算。

六．舉例說明

某電器公司2019年利潤總額100萬元，計提了10萬的預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證；2020年的利潤總額200萬元，今年支付了去年計提的10萬元預(yù)計負(fù)債，不多不少，且沒有產(chǎn)生新的預(yù)計負(fù)債。假設(shè)企業(yè)所得稅率為25%，沒有其他調(diào)整項。

2019年會計分錄為：

借：所得稅費用 250000（1000000*25%）

遞延所得稅資產(chǎn) 25000

貸：應(yīng)交企業(yè)所得稅 275000（110000*25%）

2020年，會計上的利潤總額為200萬，稅法上的應(yīng)納稅所得額為190萬元（200-10=190）

借：所得稅費用 500000

貸：應(yīng)交企業(yè)所得稅 475000

遞延所得稅資產(chǎn) 25000

作者介紹：

榮澤

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