一、資產(chǎn)負債表抵消

資產(chǎn)負債表內(nèi)的權(quán)益，子公司的資產(chǎn)一部分歸屬于母公司，另一部分歸屬少數(shù)股東，合并報表需要將此部分的報表進項合并，處理如下：

借：實收資本（子公司包含母公司與少數(shù)股東的所有權(quán)益）

資本公積（盈余部分，這個應(yīng)該不用細說）

盈余公積（同上）

未分配利潤（待分紅利）

合并價差（接待方向需要根據(jù)母公司取得股權(quán)是否高于凈資產(chǎn)決定）

貸： 少數(shù)股東權(quán)益（除歸屬母公司部分的權(quán)益）

長期股權(quán)投資（歸屬母公司的權(quán)益）

二、利潤表和利潤分配表項目抵銷

子公司的利潤表，與所有者權(quán)益掛鉤。按照所有者權(quán)益的比例（股權(quán)比例），進項分配。合并后，分出屬于母公司部分，計入母公司“投資收益”，歸屬子公司小股東部分，計入"少數(shù)股東權(quán)益",合并分錄如下：

借：期初未分配利潤 （計子公司暫未分配利潤表內(nèi)地數(shù)據(jù)）

投資收益（本年利潤中歸屬母公司的利潤）

少數(shù)股東權(quán)益（除去母公司利潤與留存利潤外，少數(shù)股東的本年利潤）

貸：提取盈余公積（提取所有本年營業(yè)收入）

應(yīng)付利潤

未分配利潤

三、母子公司內(nèi)部業(yè)務(wù)的抵銷

子公司與母公司如有業(yè)務(wù)上的往來，由內(nèi)容業(yè)務(wù)往來而創(chuàng)造出的利潤，對母公司整體而言，并沒有出現(xiàn)真正利潤，只是左手倒右手，這部分利潤屬于虛增的利潤，也需要進項抵消，抵消的過程視不同的業(yè)務(wù)類型而定。

A、 存貨業(yè)務(wù)

1、 銷售額抵消（本期）：

與子公司的業(yè)務(wù)往來，成本與主營業(yè)務(wù)收入相互抵消。

借：主營業(yè)務(wù)收入

貸：主營業(yè)務(wù)成本

2、本期存貨抵消：

子公司購入母公司產(chǎn)品，但合并報表時還未銷售出，屬于未實現(xiàn)利潤，應(yīng)當予以抵消。

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：存貨

3、存貨非本期購入，但仍未銷售：

上期購入母公司的存貨，依然積壓未銷售，依然需要從利潤中扣除。

借：期初未分配利潤

貸：存貨

4、上期購入存貨，已經(jīng)銷售：

上期存貨銷售后已經(jīng)實現(xiàn)利潤，只需結(jié)轉(zhuǎn)成本。

借：期初未分配利潤

貸：主營業(yè)務(wù)成本

B、關(guān)于固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)往來

Ⅰ、子公司購進母公司存貨作為固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)

★ 購進當年

1、 合并報表抵消固定資產(chǎn)虛增的利潤：

借：主營業(yè)務(wù)收入

累積折舊（固定資產(chǎn)已經(jīng)使用，產(chǎn)生利潤）

貸：主營業(yè)務(wù)成本

固定資產(chǎn)

2、如固定資產(chǎn)為實現(xiàn)利潤的攤銷：

借：累計折舊

貸：管理費用

★ 購進之后第 n 年

1、將未實現(xiàn)的利潤抵銷：

借：期初未分配利潤

貸：固定資產(chǎn)

2、 第 n 年的未實現(xiàn)利潤部分的攤銷：

借：累計折舊

貸：管理費用

3、以前年度未實現(xiàn)利潤累計部分的抵銷：

借：累計折舊

貸：期初未分配利潤

Ⅱ、母公司固定資產(chǎn)被子公司購入為固定資產(chǎn)

★ 購進當年

1、 虛增利潤抵消：

借：營業(yè)外收入

貸：固定資產(chǎn)

2、未實現(xiàn)利潤的攤銷：

借：累計折舊

貸：管理費用

★ 購進之后第 n 年

1、 虛增利潤抵消：

借：期初未分配利潤

貸：固定資產(chǎn)

2、 第 n 年的未實現(xiàn)利潤部分的攤銷：

借：累計折舊

貸：管理費用

3、以前年度未實現(xiàn)利潤累計部分的抵銷：

借：累計折舊

貸：期初未分配利潤

Ⅲ、子公司將其從母公司購進的固定資產(chǎn)出售時的業(yè)務(wù)

1、實現(xiàn)利潤，計入營業(yè)外收入：（期初出售）

借：期初未分配利潤

貸：營業(yè)外收入

2、期末出售：（）

借：期初未分配利潤

貸：營業(yè)外收入

管理費用

C、債券業(yè)務(wù)

1、將母子公司之間由于債券引起的資產(chǎn)負債賬戶抵銷，差額進合并價差：

借：應(yīng)付債券

合并價差

貸：長期債券投資

②　將母子公司之間由于債券引起的損益科目抵銷，差額進合并價差：

借：投資收益

貸：財務(wù)費用

四、內(nèi)部積欠款項的抵銷

1、應(yīng)收相抵

借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)收賬款

2、預(yù)售相抵

借：預(yù)收賬款

貸：預(yù)付賬款

五、子公司被抵銷的盈余公積中屬于母公司的部分，予以恢復

借：提取盈余公積（第二部分分錄中的提取盈余公積×母公司所占份額）

期初未分配利潤（軋差數(shù)、借貸方位置視具體情況而定）

貸：盈余公積（第一部分分錄中的盈余公積×母公司所占份額）

六、各項減值準備的抵銷

1、應(yīng)收賬款的壞賬準備的抵銷

借：壞賬準備（本期期末的應(yīng)收賬款確定的壞賬準備）

管理費用（軋差數(shù)、借貸方位置視具體情況而定）

貸：期初未分配利潤（本期期初的應(yīng)收賬款確定的壞賬準備）

2、存貨的跌價準備的抵銷

借：存貨跌價準備（截止期末累計計提的跌價準備）

管理費用（本期繼續(xù)計提或沖回的跌價準備，借貸方視具體情況而定）

貸：期初未分配利潤（截止期初累計計提的跌價準備）

3、資產(chǎn)的減值準備

借：無形資產(chǎn)減值準備/固定資產(chǎn)減值準備/在建工程減值準備（截止期末累計計提的減值準備）

營業(yè)外支出（本期繼續(xù)計提或沖回的減值準備，借貸方視具體情況而定）

貸：期初未分配利潤（截止期初累計計提的減值準備）

4、投資的減值準備

借：長期投資減值準備/短期投資減值準備（截止期末累計計提的減值準備）

投資收益（本期繼續(xù)計提或沖回的減值準備，借貸方視具體情況而定）

貸：期初未分配利潤（截止期初累計計提的減值準備）

七、將上述分錄列示在合并工作底稿中，與其對應(yīng)科目相應(yīng)加以抵銷，即得合并報表

合并報表科目列示在長期股權(quán)投資科目下，少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東收益在負債和所有者權(quán)益之間單獨列示。

八、特殊的抵銷

由于在一般的資產(chǎn)負債表中只列示固定資產(chǎn)減值準備科目，其他準備科目與其對應(yīng)的科目相抵后以凈值列示，所以對于第六部曲分錄的大多數(shù)準備科目，無法在合并工作底稿中找到相對應(yīng)的科目，即無法實現(xiàn)第七部曲中所述的抵銷過程，對于此種情況，可在前五步不變的情況下，第六步做如下修改：

1、除固定資產(chǎn)減值準備以外，其余涉及準備科目用長期股權(quán)投資替代，借貸方視具體情況而定：

借：長期股權(quán)投資………………………………（代替各種準備科目）

貸：管理費用/營業(yè)外支出/投資收益…… （視不同的準備，用相應(yīng)的科目）

2、將上述分錄中的長期股權(quán)投資沖銷：

借：合并價差

貸：長期股權(quán)投資

九、驗證

抵銷完所得的合并報表是否正確，可采取一些方法驗證，如母公司對子公司的長期股權(quán)投資為零，子公司的凈權(quán)益為零，母公司對子公司的投資收益為零等.

來源：山西德欣稅務(wù)師事務(wù)所