股份支付是“以股份為基礎(chǔ)的支付”的簡(jiǎn)稱(chēng)，是指企業(yè)為獲取職工和其他方服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債交易。

股份支付理解較難，如果與所得稅結(jié)合，那么又是怎樣的呢？

案例：

2016年1月4日，甲上市公司向該公司的50名管理人員每人授予10 000份股票期權(quán)，同時(shí)規(guī)定授予股票期權(quán)的員工必須在該公司連續(xù)服務(wù)2年才可以8元／股的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)10 000股該公司的股票。該股票期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為20元。截至2016年12月31日有5名管理人員離職，甲公司估計(jì)未來(lái)一年還將有3名管理人員離職。2017年有6名管理人員離職。已知，甲公司的所得稅稅率為25%，2016年12月31日甲公司股票的收盤(pán)價(jià)格為24元／股，2017年12月31日甲公司股票的收盤(pán)價(jià)格為28元/股。2018年1月4日該股票的收盤(pán)價(jià)格為30元／股。假設(shè)，該期權(quán)到期時(shí)管理人員將全部行權(quán)。

一、計(jì)算2016年及2x17年應(yīng)確認(rèn)的股份支付費(fèi)用，以及行權(quán)時(shí)的會(huì)計(jì)處理。

二 、在考慮所得稅的情況下，計(jì)算各年度應(yīng)該確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。

解析

針對(duì)問(wèn)一

授予日：除了立即可行權(quán)的股份支付外，無(wú)論權(quán)益結(jié)算還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)均不作會(huì)計(jì)處理。

等待期：

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日將取得職工的服務(wù)計(jì)入費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)權(quán)益或負(fù)債。在等待期企業(yè)應(yīng)根據(jù)最新取得可行權(quán)職工人數(shù)變動(dòng)后續(xù)信息作出最佳估計(jì)，修正預(yù)計(jì)可行權(quán)的權(quán)益數(shù)量。

具體計(jì)算：

2016年度，甲公司確認(rèn)的股份支付費(fèi)用＝（50－5－3）×10 000×20÷2＝4 200 000（元）

借：管理費(fèi)用 4200000

貸：資本公積——其他資本公積4200000

2017年度，甲公司確認(rèn)的股份支付費(fèi)用＝（50－5－6）×10 000×20－4 200 000＝3 600 000（元）

借：管理費(fèi)用 3600000

貸：資本公積——其他資本公積3600000

甲公司符合條件的全部39名人員都在2018年1月4日行權(quán)，甲公司向這39名人員以每股8元發(fā)行39萬(wàn)股，同時(shí)沖銷(xiāo)累計(jì)確認(rèn)的其他資本公積金額。

借：銀行存款 3 120 000

資本公積——其他資本公積 7 800 000

貸：股本 390 000

資本公積——股本溢價(jià) 10 530 000

針對(duì)問(wèn)二

2016年底遞延所得稅資產(chǎn)＝（50-5-3）×10 000×（24－8）÷2×25%＝3 360 000×25%＝840 000（元），2×16年應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)840 0000元。

2017年底遞延所得稅資產(chǎn)＝（50-5-6）×10 000×（28－8）×25%＝7 800 000×25%＝1 950 000（元），比2016年底增加1 110 000元，2017年應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)1 110 000元。

2018年行權(quán)時(shí)允許稅前扣除的股份激勵(lì)費(fèi)用＝390 000×（30－8）＝8 580 000（元）

按稅法規(guī)定應(yīng)交所得稅影響數(shù)＝8 580 000×25%＝2 145 000元，需直接計(jì)入損益的所得稅影響數(shù)＝8 580 000×25%－7 800 000×25%＝195 000元。

會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅2 145 000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)1 950 000

所得稅費(fèi)用195 000