一、會(huì)計(jì)估計(jì)變更與前期差錯(cuò)更正的主要區(qū)別：

如果企業(yè)前期作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，未能合理使用報(bào)表編制時(shí)已經(jīng)存在且能夠取得的可靠信息，導(dǎo)致前期會(huì)計(jì)估計(jì)結(jié)果未恰當(dāng)反映當(dāng)時(shí)情況，則屬于前期差錯(cuò)，適用前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理方法；如果企業(yè)前期會(huì)計(jì)估計(jì)是以當(dāng)時(shí)存在且預(yù)期能夠取得的可靠信息為基礎(chǔ)作出的，隨后因資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)期狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化而變更會(huì)計(jì)估計(jì)的，則屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)當(dāng)適用會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理方法。

二、案例解析

例1：會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理

甲公司2020年12月購(gòu)入一臺(tái)管理用電子設(shè)備，原價(jià)為32萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值2萬(wàn)元。購(gòu)入時(shí)，企業(yè)采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊。

2022年1月1日起，折舊方法由直線(xiàn)法改為年數(shù)總和法，凈殘值由2萬(wàn)元改為1萬(wàn)元，折舊年限由5年改為4年。

要求對(duì)2022年會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用未來(lái)適用法進(jìn)行處理。假設(shè)甲公司按直線(xiàn)法計(jì)提的折舊可在所得稅前抵扣，所得稅稅率為25%。

（1）會(huì)計(jì)估計(jì)變更前年折舊額=（32萬(wàn)-2萬(wàn)）/5=6（萬(wàn)元）

（2）會(huì)計(jì)估計(jì)變更后2022年折舊額=應(yīng)計(jì)提折舊總額×尚可使用年限/年數(shù)總和=（32-6-1）×3/（3+2+1）=25×3/6=12.5（萬(wàn)元）。2022年計(jì)提折舊賬務(wù)處理如下：

借：管理費(fèi)用 12.5

貸：累計(jì)折舊 12.5

(3)會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)凈利潤(rùn)的影響數(shù)=（6-12.5）×（1-25％）=-6.5×75%=-4.875（萬(wàn)元），即由于估計(jì)變更，使2022年凈利潤(rùn)減少了4.875萬(wàn)元。

（4）在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露：會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)。

例2：會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理

甲公司2022年財(cái)務(wù)報(bào)告在2023年3月31日批準(zhǔn)報(bào)出，報(bào)告年度為2022年度。甲公司的所得稅稅率為25%， 2022年度所得稅申報(bào)在2023年4月30日完成；按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。

第一種情形：當(dāng)年發(fā)現(xiàn)當(dāng)年差錯(cuò)，應(yīng)直接調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目

2022年12月5日，發(fā)現(xiàn)2022年3月管理用固定資產(chǎn)漏提折舊300萬(wàn)元，則在2022年12月補(bǔ)提折舊：

借：管理費(fèi)用 300

貸：累計(jì)折舊 300

第二種情形：當(dāng)年發(fā)現(xiàn)上年度差錯(cuò)，應(yīng)追溯調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目

2022年12月5日，發(fā)現(xiàn)2021年3月管理用固定資產(chǎn)漏提折舊300萬(wàn)元（屬于重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)），則在2022年12月會(huì)計(jì)處理如下：

① 補(bǔ)提折舊：

借：以前年度損益調(diào)整（2021年管理費(fèi)用） 300

貸：累計(jì)折舊 300

② 將調(diào)減的凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 300

貸：以前年度損益調(diào)整 300

③ 調(diào)減盈余公積

借：盈余公積（300×10%） 30

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 30

④ 在2022年年報(bào)中調(diào)整比較數(shù)據(jù)

對(duì)于2022年利潤(rùn)表，應(yīng)調(diào)增上年度（2021年）管理費(fèi)用300萬(wàn)元；對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)調(diào)整2022年年報(bào)的年初數(shù)，調(diào)減固定資產(chǎn)（調(diào)增累計(jì)折舊）300萬(wàn)元，調(diào)減盈余公積30萬(wàn)元，調(diào)減未分配利潤(rùn)270萬(wàn)元（300×90%）。

見(jiàn)下表：

利潤(rùn)表（部分項(xiàng)目）：

編制單位：甲公司 2022年度（單位：萬(wàn)元）

資產(chǎn)負(fù)債表（部分項(xiàng)目）：

編制單位：甲公司 2022年12月31日（單位：萬(wàn)元）

⑤ 對(duì)于重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，還需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的性質(zhì)、受影響的項(xiàng)目名稱(chēng)和更正的金額。

第三種情形：當(dāng)年發(fā)現(xiàn)以前年度差錯(cuò)，應(yīng)追溯調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目

2022年12月5日，發(fā)現(xiàn)2019年3月管理用固定資產(chǎn)漏提折舊300萬(wàn)元（屬于重要差錯(cuò)），則在2022年12月會(huì)計(jì)處理如下：

① 補(bǔ)提折舊：

借：以前年度損益調(diào)整（2019年管理費(fèi)用） 300

貸：累計(jì)折舊 300

② 將調(diào)減的凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 300

貸：以前年度損益調(diào)整 300

③ 調(diào)減盈余公積

借：盈余公積（300×10%） 30

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 30

④ 在2022年年報(bào)中調(diào)整比較數(shù)據(jù)

對(duì)于2022年利潤(rùn)表，因只有2022年和2021年發(fā)生額，故不做調(diào)整；對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)調(diào)整2022年年報(bào)的年初數(shù)，調(diào)減固定資產(chǎn)（調(diào)增累計(jì)折舊）300萬(wàn)元，調(diào)減盈余公積30萬(wàn)元，調(diào)減未分配利潤(rùn)270萬(wàn)元。

見(jiàn)下表：

資產(chǎn)負(fù)債表（部分項(xiàng)目）：

編制單位：甲公司 2022年12月31日（單位：萬(wàn)元）

⑤ 對(duì)于重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，還需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的性質(zhì)、受影響的項(xiàng)目名稱(chēng)和更正的金額。

轉(zhuǎn)自：徐風(fēng)細(xì)雨話(huà)會(huì)審、璟行財(cái)稅開(kāi)審