常說(shuō)的三流：合同流、付款流、發(fā)票流

背景：甲與乙簽訂供貨合同（甲為乙的供貨商），甲指定丙為乙供貨

合同流：甲與乙簽訂供貨合同，甲與丙簽訂采購(gòu)合同（乙與丙之間無(wú)合同）

付款流：乙全額付款給甲

發(fā)票流：丙全額開(kāi)票給乙

上述安排是否符合三流一致？對(duì)于乙有什么風(fēng)險(xiǎn)？

解答： 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1995〕192號(hào)）第一項(xiàng)第三款的規(guī)定，購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對(duì)象。

納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開(kāi)具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。[此條款為“三流一致”的源頭]

乙與甲簽訂合同并向甲支付貨款，甲指定丙向乙供貨，且由丙實(shí)際向乙供貨并向乙開(kāi)具發(fā)票，“資金流”、“貨物流”、“發(fā)票流”不匹配，不符合192號(hào)文“三流合一”的要求。

由于乙與丙之間并無(wú)合同關(guān)系，也無(wú)資金往來(lái)，根據(jù)192號(hào)文，乙取得丙開(kāi)具的發(fā)票存在無(wú)法作為進(jìn)項(xiàng)抵扣的風(fēng)險(xiǎn)。

另一方面，由于乙與丙之間實(shí)質(zhì)上存在真實(shí)的貨物供應(yīng)關(guān)系，所以乙和丙，構(gòu)成虛開(kāi)的風(fēng)險(xiǎn)均不大。 為了進(jìn)一步降低風(fēng)險(xiǎn)，建議在合同和資金流均不變的情況下，丙向甲開(kāi)具發(fā)甲向乙開(kāi)具發(fā)票，以完整和真實(shí)地反映三方之間的法律關(guān)系。