作者 | 易后臺(tái)財(cái)稅大聯(lián)盟合伙人 余音

影視業(yè)自查第一階段進(jìn)程過半。部分地方給出了“一刀切”式的入庫要求，還有藝人公司被稅務(wù)機(jī)關(guān)突擊提審、布置指標(biāo)，限時(shí)限額完成自查工作。在社會(huì)輿論和稅法威懾的重壓之下，一些被查企業(yè)已然放棄抵抗、自暴自棄、不求完美脫身，只要花錢買平安盡快入庫結(jié)案。

這是否違背了總局讓大家自查自糾的初衷，對(duì)行業(yè)中辛勤耕耘遵紀(jì)守法的部分納稅人是否也有失公允。反思目前的形勢(shì)和尋求解決辦法，我們要回歸一個(gè)根本問題: 什么是自查補(bǔ)稅。

現(xiàn)行稅法沒有自查補(bǔ)稅的概念。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行納稅評(píng)估后或針對(duì)特定事項(xiàng)/行業(yè)進(jìn)行普查中發(fā)現(xiàn)或懷疑存在問題而暫未實(shí)施大規(guī)模的檢查和稽查時(shí)，會(huì)要求企業(yè)進(jìn)行自查自檢、針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題主動(dòng)補(bǔ)繳稅款。

一方面，自查補(bǔ)稅是稅務(wù)機(jī)關(guān)給予納稅人坦白從寬的機(jī)會(huì)，納稅人可以借此以較低的稅務(wù)成本改過自新；一方面，企業(yè)自行補(bǔ)稅節(jié)省了稅務(wù)機(jī)關(guān)的人力物力，并提供后續(xù)進(jìn)一步檢查和稽查的線索。

自查補(bǔ)稅與稽查補(bǔ)稅的不同在于：

首先，由于缺乏明確的稅收法律地位，自查補(bǔ)稅并沒有統(tǒng)一的、普遍的查補(bǔ)流程。各地可能存在不同的地方性的操作要求，包括納稅人依據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提供書面說明、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人進(jìn)行約談、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人提交的申報(bào)表進(jìn)行審核、納稅人根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的操作方式入庫稅款等。

其次，自查補(bǔ)稅尚不具備明確的法律后果。稽查補(bǔ)稅除了補(bǔ)繳稅款之外，還會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的滯納金和罰款。自查補(bǔ)稅由于是主動(dòng)補(bǔ)繳行為，鮮有涉及處罰的情況；至于滯納金，雖有征管法32條：納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金，然而，由于沒有統(tǒng)一的操作要求，一些稅務(wù)機(jī)關(guān)接受納稅人將查補(bǔ)稅款申報(bào)在當(dāng)期，滯納金存在免除的可能性。

再次，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于自查企業(yè)缺乏補(bǔ)稅的預(yù)期。稅務(wù)稽查是在稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人的基礎(chǔ)信息、已稽查立案的基礎(chǔ)上進(jìn)行的有針對(duì)性的檢查，因而稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稽查方向和大致金額已經(jīng)有了一定的預(yù)期。在自查事項(xiàng)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)尚未對(duì)企業(yè)進(jìn)行針對(duì)性的檢查工作，并未掌握企業(yè)全面的信息，缺乏對(duì)企業(yè)的整體稅收問題的了解。

最后，自查結(jié)果具有不確定性。不同于稽查后同一稅務(wù)事項(xiàng)很難被再次檢查調(diào)整，自查調(diào)整只代表納稅人認(rèn)可稅務(wù)機(jī)關(guān)的立場及自身存在少繳、漏繳的情況，按照自身的理解補(bǔ)繳了稅款，然而納稅人對(duì)稅法的理解是否正確、補(bǔ)繳的金額是否充足、稅務(wù)機(jī)關(guān)是否認(rèn)可納稅人補(bǔ)繳，都存在很大的不確定性。稅務(wù)機(jī)關(guān)仍然可能在納稅人補(bǔ)稅之后，在自查的基礎(chǔ)上，對(duì)納稅人進(jìn)行進(jìn)一步的檢查或稽查。

基于上述自查補(bǔ)稅的特征，納稅人在應(yīng)對(duì)自查事項(xiàng)時(shí)盡可能把握以下基本原則：

1.積極應(yīng)對(duì)稅局質(zhì)詢

不論面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)任何形式的挑戰(zhàn)，納稅人都需要保持積極配合檢查的態(tài)度，加強(qiáng)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，主動(dòng)的匯報(bào)自查進(jìn)展，堅(jiān)決避免產(chǎn)生對(duì)立情緒導(dǎo)致檢查的升級(jí)或處罰的加重。

2.確保補(bǔ)稅的稅法適用正確無誤

部分納稅人認(rèn)為補(bǔ)繳稅款、達(dá)到稅局預(yù)期即可自然而然結(jié)案，補(bǔ)稅的隨意性較高，或者不加判斷、聽從稅局的意見直接入庫稅款。值得提醒的是，如果補(bǔ)稅階段的稅法適用不正確，不但先前的問題未得解決，還有可能造成稅金的誤繳、多繳。舊的問題依然存在、滯納金滾動(dòng)增加，誤繳稅款申請(qǐng)退回非常困難。因而，納稅人應(yīng)在充分理解稅收含義，確保稅收主體、稅項(xiàng)、應(yīng)納稅所得額、稅率適用正確的前提下補(bǔ)繳稅款。

3.有針對(duì)性的進(jìn)行應(yīng)對(duì)

稅局通常要求企業(yè)在一定期限內(nèi)匯報(bào)自查結(jié)果。在時(shí)間緊任務(wù)重的情況下，納稅人應(yīng)首先針對(duì)稅局關(guān)注的事項(xiàng)開展工作。如果重點(diǎn)事項(xiàng)自查無問題，企業(yè)應(yīng)及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)的溝通、匯報(bào)自查情況。納稅人無需自行擴(kuò)大檢查事項(xiàng)范圍、披露不必要的風(fēng)險(xiǎn)和信息。同時(shí)，納稅人切莫避重就輕、幻想以其他細(xì)枝末節(jié)應(yīng)對(duì)完事，稅務(wù)機(jī)關(guān)并不會(huì)因?yàn)樾率马?xiàng)的產(chǎn)生而放棄對(duì)原有檢查目標(biāo)的關(guān)注。

4.對(duì)不合理的要求向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?zhí)峁┒惙ㄒ罁?jù)

在稅務(wù)機(jī)關(guān)要求納稅人按照“一刀切”方法進(jìn)行補(bǔ)稅、而納稅人認(rèn)為該辦法不符合自身情況、稅務(wù)適用有誤的情況下，納稅人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)就該調(diào)整請(qǐng)求提供明確的稅收法律法規(guī)依據(jù)。納稅人應(yīng)盡可能以書面形式提出申請(qǐng)及要求獲得書面回復(fù)，避免盲從，確保自己依法納稅的權(quán)利不受到侵害。

應(yīng)對(duì)自查補(bǔ)稅是系統(tǒng)工作，既檢驗(yàn)企業(yè)財(cái)務(wù)稅務(wù)管理水平，又考驗(yàn)企業(yè)管理人員的心理承受能力和應(yīng)變能力。納稅人以依法依規(guī)納稅為根本原則，主動(dòng)了解稅務(wù)機(jī)關(guān)的一般流程和思路，聽取專業(yè)顧問的意見和建議，積極加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流溝通，相信一定能夠自如應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)。