今天小編簡單聊聊遞延所得稅資產(chǎn)審計底稿，假設(shè)下文的所得稅稅率為25%且一直保持不變，且不存在以前年度未彌補虧損，未來有足夠的應(yīng)納稅所得額…

遞延所得稅資產(chǎn)是個啥東西？我們先來看看它在自資產(chǎn)負債表哪個位置：

它躲到了“資產(chǎn)負債表”中的“非流動資產(chǎn)”中的“長期待攤費用”下面，這說明了什么？

如果單單從位置來看，這東西就是一項資產(chǎn)且是一項非流動資產(chǎn)，但是它和別的資產(chǎn)又有點不太一樣，比如說固定資產(chǎn)，我可以說我報表列示的固定資產(chǎn)，每一臺機器設(shè)備、每一臺電子設(shè)備我都能找出來給你看，但是，我能說我遞延所得稅資產(chǎn)，我把它找出來給你看嗎？不能，我只能拿點財務(wù)數(shù)據(jù)給你，你自己慢慢算去…

那遞延所得稅資產(chǎn)是啥玩意呢？簡單粗暴地可以理解為未來可以少交給稅務(wù)局的錢，少交就是“賺”，也相當(dāng)于我的一項資產(chǎn)，在財務(wù)數(shù)據(jù)上具體表現(xiàn)為：我今年按照會計的處理方法，會計講究謹(jǐn)慎性原則，我計提了一部分壞賬、跌價等，這會影響我的利潤總額（假設(shè)當(dāng)期因壞賬和跌價總共新增100萬資產(chǎn)減值損失，不考慮其他東東），如果不考慮稅會差異，這部分資產(chǎn)減值損失可以讓我少交100萬*25%=25萬元的當(dāng)期企業(yè)所得稅，但是稅務(wù)局不認(rèn)這筆資產(chǎn)減值損失，因為畢竟沒有實際真正發(fā)生損失，在繳納當(dāng)期的企業(yè)所得稅的時候會讓納稅調(diào)增。

報表我都是按照會計口徑去做的，所得稅費用（包含當(dāng)期所得稅費用和遞延所得稅費用）也不例外，只不過對于所得稅費用，稅法要搞點事情，摻和進來。從會計的角度上看，我當(dāng)期多交了25萬元的企業(yè)所得稅（會導(dǎo)致“所得稅費用-當(dāng)期所得稅費用”增加25萬元），但未來這25萬元在發(fā)生損失的時候是真正可以抵扣的，即未來在計算繳納企業(yè)所得稅的時候，我可以少交25萬元，所以我要把它確認(rèn)為我的一項“資產(chǎn)”，即會計報表上還會確認(rèn)一筆“遞延所得稅資產(chǎn)”/“所得稅費用-遞延所得稅費用”

借：遞延所得稅資產(chǎn) 25萬元

貸：所得稅費用-遞延所得稅費用 25萬

“所得稅費用-當(dāng)期所得稅費用”借方增加25萬元，“所得稅費用-遞延所得稅費用”貸方增加25萬元，對“所得稅費用”影響金額為0，所以單單從壞賬和跌價準(zhǔn)備這些來看，在沒有特殊情況下，對利潤表下的“所得稅費用”合計金額沒有影響。

那平時做審計的時候，遞延所得稅資產(chǎn)審計底稿該怎么做呢？這里小編簡單聊聊（今天先不聊遞延所得稅負債）。

我們先來看一下最終要做成的成果，附注中的遞延所得稅資產(chǎn)披露的東西主要如下：

其實最終任務(wù)是：主要把上面的信息填出來就行了。

遞延所得稅資產(chǎn)審計底稿在所有底稿里面一般都是最后才做的，即應(yīng)收賬款壞賬、存貨跌價準(zhǔn)備、長投減值準(zhǔn)備各種跌價、減值都搞完了，審定數(shù)定下來后，才開始做遞延所得稅資產(chǎn)底稿。

為方便理解，我們直接以一個簡單的例子來說吧，拿應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備來說（其他的各種壞賬準(zhǔn)備、跌價準(zhǔn)備原理類似的）。

假設(shè)不存在其他任何會影響遞延所得資產(chǎn)的東西，只有應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備2017年未審數(shù)及審定數(shù)如下所示：

做2017年12月31日年報審計

2017年1月1日，應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備審定數(shù)100萬元，對應(yīng)遞延所得稅資產(chǎn)余額25萬元；

2017年12月31日，應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備未審數(shù)350萬元，對應(yīng)遞延所得稅資產(chǎn)未審數(shù)為350萬*25%=87.5萬元。2017年12月31日，應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備經(jīng)審計后調(diào)增50萬元，審定數(shù)為400萬元。

我們現(xiàn)在要做2017年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)審計底稿，以確認(rèn)2017年應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整分錄

遞延所得稅資產(chǎn)審計底稿，其實最主要的一張表就是“遞延所得稅資產(chǎn)測算表”，我們先來看最終的結(jié)果：

最終的審計調(diào)整分錄為：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5萬元

貸：所得稅費用-遞延所得稅費用 12.5萬元

以上是審計底稿最終做成的結(jié)果，實務(wù)中很多都這么操作的，先卡死應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的余額和遞延所得稅資產(chǎn)的余額，與期初遞延所得稅資產(chǎn)的差額就是本期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)金額，再剔除本期財務(wù)賬上已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)金額，最終的金額就是我們審計調(diào)整的金額。

這整個過程很多人都難以理解，接下來小編用自己的方法來解釋一下這整個過程，僅供參考。

2017年1月1日，應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備審定數(shù)100萬元，對應(yīng)遞延所得稅資產(chǎn)余額25萬元，這個問題不大，實際上遞延所得稅資產(chǎn)余額=100萬元*25%=25萬元，25萬元就是這么來的。

接下來對于2017年的變化，我們直接看期初期末審定數(shù)：

2017年12月31日，應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備400萬元，較期初的100萬元多了300萬元，那財務(wù)賬上+審計調(diào)整金額，分錄合起來看，分錄：

借：資產(chǎn)減值損失 300萬元

貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 300萬元

確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失300萬元，在計算當(dāng)期所得稅的時候，稅法規(guī)定不允許在所得稅稅前扣除。

當(dāng)期所得稅費用=（利潤總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額-彌補以前年度虧損金額）*25%

所以在計算當(dāng)期所得稅的時候

計算的當(dāng)期所得稅=（利潤總額+300萬元-納稅調(diào)整減少額-彌補以前年度虧損金額）*25%

=利潤總額*25%+300萬元*25%-納稅調(diào)整減少額*25%-彌補以前年度虧損金額*25%

=利潤總額*25%+75萬元-納稅調(diào)整減少額*25%-彌補以前年度虧損金額*25%

即因2017年多計提的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備300萬元，在計算繳納當(dāng)期所得稅的時候，需要多交75萬元的當(dāng)期所得稅，在財務(wù)賬面上的會體現(xiàn)的分錄就是：

借：所得稅費用-當(dāng)期所得稅費用 75萬元

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交企業(yè)所得稅 75萬元

但是這75萬元雖然稅務(wù)局不允許在當(dāng)期所得稅稅前扣除，但是未來如果真的發(fā)生損失的話，在未來是可以在所得稅稅前扣除的，所以從會計的口徑來看，當(dāng)期還得確認(rèn)一項資產(chǎn)，確認(rèn)我未來可以少交給稅務(wù)局的錢75萬元，這就是遞延所得稅資產(chǎn)：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 75萬元

貸：所得稅費用-遞延所得稅費用 75萬元

整個過程實際上就這3筆分錄，最終導(dǎo)致遞延所得稅資產(chǎn)結(jié)果如下：

期初金額：100萬*25%=25萬元

本期增加：75萬元

期末金額：等于期初+本期增加金額=25萬+75萬=100萬元

2017年與遞延所得稅資產(chǎn)相關(guān)的需要做的分錄即本期增加的75萬元對應(yīng)的分錄，即：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 75萬元

貸：所得稅費用-遞延所得稅費用 75萬元

這個是順著來分析的，但是做底稿的時候數(shù)據(jù)是“逆”著來的，可以看到最上面的底稿，我們卡死應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的期末余額400萬元，這400萬元實際上就是可抵扣暫時性差異，算出遞延所得稅資產(chǎn)的期末應(yīng)有余額為400*25%=100萬元（跟上方分析得出的期末余額一致），再根據(jù)期初的遞延所得稅資產(chǎn)的金額25萬元，確認(rèn)本期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)金額合計為100萬-25萬=75萬元。

由于被審計單位財務(wù)賬上期初遞延所得稅資產(chǎn)為25萬元，期末未審數(shù)為87.5萬元，說明被審計單位2017年當(dāng)期做了87.5萬元-25萬元=62.5萬元的遞延所得稅資產(chǎn)進去了

借：遞延所得稅資產(chǎn) 62.5萬元

貸：所得稅費用-遞延所得稅費用 62.5萬元

總共要做75萬元的遞延所得稅資產(chǎn)，被審計單位已經(jīng)做了62.5萬元，剩下的要補做75萬元-62.5萬元=12.5萬元的遞延所得稅資產(chǎn)，跟我們最前面的審計底稿里面審計調(diào)整分錄的12.5萬元一致。

以上就是應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備涉及的遞延所得稅資產(chǎn)的分析過程，如果當(dāng)期期末應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備比期初的少，思路是一樣的，這里就不再進行介紹了

以上僅是應(yīng)收賬款涉及的遞延的介紹，實務(wù)中遇到的問題比上面所說的復(fù)雜得多，實務(wù)中可能會出現(xiàn)各種各樣的特殊情況：被審計單位所得稅稅率發(fā)生變化（如變?yōu)楦咝录夹g(shù)企業(yè)，稅率由原先的25%變?yōu)?5%）；被審計單位連年虧損，預(yù)期未來沒有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣產(chǎn)生可抵扣暫時性差異；被審計單位對遞延所得稅賬務(wù)處理錯誤，導(dǎo)致資產(chǎn)負債表期初或期末遞延所得稅資產(chǎn)（或遞延所得稅負債）本身與各種壞賬、跌價等的余額計算出的遞延不勾稽；可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動還涉及到“其他綜合收益”；政府補助也可能涉及到遞延等等……

不過，先不用管那么多，只有基本原理、基礎(chǔ)的東西拿先掌握并搞明白了，后面才能處理其他更加復(fù)雜、特殊的情況