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銷售代銷貨物所得稅

更新時(shí)間: 2024.11.22 13:14 閱讀：

事項(xiàng)會(huì)計(jì)收入確認(rèn)企業(yè)所得稅收入確認(rèn)增值稅收入確認(rèn)
基本規(guī)則企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方;企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制;收入的金額能夠可靠地計(jì)量;相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方;企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制;收入的金額能夠可靠地計(jì)量;已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天
會(huì)計(jì)與企業(yè)所得稅相近的收入確認(rèn)原則，只是會(huì)計(jì)上多了“利益流入的判斷”。增值稅是完全不同，要么就是收款或約定收款時(shí)，要么是開具發(fā)票，收款與開具發(fā)票是孰先達(dá)到的條件。
托收承付方式銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天
一致
預(yù)收款方式銷售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債;銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天
企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)處理一致，增值稅有一個(gè)特別規(guī)則，就是超過12個(gè)月的貨物，收到預(yù)收款或約定收款日期確認(rèn)增值稅收入，這主要也是平衡財(cái)稅收入有關(guān)，但此時(shí)企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)處理并不遵照此處理
需要安裝與檢驗(yàn)的方式銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，不確認(rèn)收入，待安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入增值稅仍強(qiáng)調(diào)開具發(fā)票與收款，并不強(qiáng)調(diào)是不是驗(yàn)收為前提。那是確定性的問題，如果無法驗(yàn)收，在增值稅上也視為退貨處理。但是增值稅上也并非簡單的認(rèn)為發(fā)貨即確認(rèn)收入，驗(yàn)收后確定付款也是一個(gè)要考慮的因素
會(huì)計(jì)與所得稅強(qiáng)調(diào)了對方認(rèn)可接受的狀態(tài)，增值稅上不考慮此驗(yàn)收的風(fēng)險(xiǎn)
代銷方式銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天
會(huì)計(jì)與企業(yè)所得稅強(qiáng)調(diào)收到代銷清單，對方確認(rèn)銷售完成。但是增值稅強(qiáng)調(diào)180天，這也是為了堵住漏洞，但似乎有點(diǎn)兒不盡理解“市場規(guī)律”
售后回購方式采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用增值稅比較簡單的認(rèn)為屬于一次銷售，一次回購處理。這主要也是考慮發(fā)票抵扣的鏈條問題
會(huì)計(jì)與企業(yè)所得稅的確認(rèn)規(guī)則一致，增值稅上是按“形式主義”進(jìn)行業(yè)務(wù)處理
以舊換新銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理增值稅同樣采取與會(huì)計(jì)一樣的方式。但由于涉及直接抵減價(jià)格的問題，有時(shí)回購無法取得進(jìn)項(xiàng)抵扣，所以這兒經(jīng)常會(huì)有銷項(xiàng)少計(jì)稅的問題
三者采用一致的處理方式
售后租回售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法進(jìn)行分?jǐn)偅鳛樽饨鹳M(fèi)用的調(diào)整。有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，并按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本國稅函[2008]875號文件未規(guī)定有售后租回的情形；國家稅務(wù)總局公告2010年第13號[1]對融資性“售后回租”不認(rèn)為是銷售與購買的交易行為，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除國家稅務(wù)總局公告2010年第13號規(guī)定，融資性售后回租，“售”的環(huán)節(jié)不征收增值稅，售后回租的利息部分，確認(rèn)為“貸款服務(wù)”計(jì)繳增值稅
三者確認(rèn)的規(guī)則，基本上認(rèn)同是實(shí)質(zhì)重于形式處理，但是增值稅上要注意，融資性售后回租是明確的融資行為，目前是不允許抵扣的。對于經(jīng)營租賃，由于沒有規(guī)定，小編認(rèn)為要視為銷售并作經(jīng)營租賃處理，此時(shí)租金的進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的
商業(yè)折扣銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額直接按照折扣后的金額確認(rèn)收入，但是在開具發(fā)票上需要將折扣額一并開具在同一張發(fā)票上，不得單獨(dú)開具[2]，或者直接以凈額開具
一致，但增值稅在發(fā)票開具上有特殊的規(guī)則
現(xiàn)金折扣銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除增值稅上沒有對現(xiàn)金折扣提出規(guī)定，但從早付款有利得的角度，認(rèn)為不需要開具發(fā)票，直接進(jìn)行沖減或記入財(cái)務(wù)費(fèi)用處理
一致，增值稅上并不視為貸款行為，只是一種早付款的利得而已，但會(huì)計(jì)核算是作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理，似乎與增值稅的理解有“矛盾”之處，易讓人產(chǎn)生誤解
銷售折讓企業(yè)己經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入；銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》。銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭邸⒄圩屝袨?，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。
都認(rèn)可在發(fā)生當(dāng)期扣除，不需要沖減追溯調(diào)整，增值稅上采用紅字處理，以利于銷售方?jīng)_減原來開具過增值稅專用發(fā)票的銷項(xiàng)
銷售退回企業(yè)己經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》;銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入同“銷售折讓”處理
三者的規(guī)則相近處理，增值稅的規(guī)則與銷售折讓一樣處理
分期收款銷售商品通常超過3年的，具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值確定其公允價(jià)值。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的攤銷金額，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天
會(huì)計(jì)上強(qiáng)調(diào)折現(xiàn)的考慮，而企業(yè)所得稅和增值稅根本不考慮算賬的折現(xiàn)問題，只看名義上的金額。會(huì)計(jì)上一次性確認(rèn)收入，企業(yè)所得稅和增值稅上是以約定收款日期確認(rèn)收入，有時(shí)間性差異。同時(shí)要注意企業(yè)所得稅的成本也需要分期計(jì)算扣除，以匹配分期確認(rèn)的收入

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[1]國家稅務(wù)總局公告2010年第13號，即《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》，規(guī)定：融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時(shí)，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)并未完全轉(zhuǎn)移。一、增值稅和營業(yè)稅根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。二、企業(yè)所得稅根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入，對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。

[2]財(cái)稅[2016]36號規(guī)定：第四十三條納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣減折扣額。

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