現(xiàn)在個(gè)稅的匯算清繳工作正在如火如荼的進(jìn)行，但是由于今年是個(gè)稅匯算清繳的元年，進(jìn)入個(gè)稅匯算清繳的也只是工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得四項(xiàng)收入，可以說(shuō)個(gè)稅改革的路很長(zhǎng)。但是綜合稅制是個(gè)稅發(fā)展的大方向，過(guò)不了幾年個(gè)人的所有收入都會(huì)并入?yún)R算清繳的。

而我今天要說(shuō)的就是除了以上四種常規(guī)事項(xiàng)，其他5種在個(gè)稅涉稅處理中需要特殊對(duì)待的情況。

一：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得中非貨幣性資產(chǎn)出資涉稅處理：

非貨幣性資產(chǎn)出資主要包括股權(quán)、非專利技術(shù)、專利技術(shù)等。由于這些非貨幣性資產(chǎn)在公司設(shè)立時(shí)一般評(píng)估的金額都是很大的，這樣在按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，稅額也是很巨大的。

同時(shí)自然人得到的也只是公司的股份，不會(huì)真的得到真金白銀的流入。所以國(guó)家允許這些納稅人，分期進(jìn)行繳納個(gè)人所得稅。注意這里不是說(shuō)個(gè)稅不用繳納了，只是把納稅義務(wù)的時(shí)間給延后了。也不是可以無(wú)限期的延后，就是規(guī)定可以在5年內(nèi)分期完成稅款的交納就可以了。

其中還有一點(diǎn)就是，如果個(gè)人是用技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，并且得到的都是股權(quán)，那么個(gè)人如果一直不轉(zhuǎn)讓技術(shù)成果，是可以一直不繳納個(gè)稅的。這也是國(guó)家鼓勵(lì)技術(shù)開(kāi)發(fā)的重要手段。

還有就是雖然個(gè)人不用繳納個(gè)人所得稅，但是企業(yè)是可以按照評(píng)價(jià)價(jià)格入賬，并進(jìn)行正常的稅前扣除的。這一點(diǎn)其實(shí)對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是一個(gè)大利好。

《關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》財(cái)稅〔2015〕41號(hào)規(guī)定：

一、個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時(shí)發(fā)生。對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

二、個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)按評(píng)估后的公允價(jià)值確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額。個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)于非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、取得被投資企業(yè)股權(quán)時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。

三、個(gè)人應(yīng)在發(fā)生上述應(yīng)稅行為的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計(jì)劃并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個(gè)人所得稅。

《關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》財(cái)稅〔2016〕101號(hào)規(guī)定：

一、企業(yè)或個(gè)人以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對(duì)價(jià)全部為股票（權(quán)）的，企業(yè)或個(gè)人可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策執(zhí)行，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納所得稅。

二、企業(yè)或個(gè)人選擇適用上述任一項(xiàng)政策，均允許被投資企業(yè)按技術(shù)成果投資入股時(shí)的評(píng)估值入賬并在企業(yè)所得稅前攤銷扣除。

二：資本公積轉(zhuǎn)增股本

資本公積轉(zhuǎn)增股本是需要分兩種情況來(lái)區(qū)別對(duì)待的：

1、股份制企業(yè)的股本溢價(jià)轉(zhuǎn)增股本時(shí)無(wú)需繳納個(gè)人所得稅。

就是說(shuō)企業(yè)在股份制改革或者是引入新的投資者時(shí)，由于公司的溢價(jià)產(chǎn)生的資本公積，這部分資本公積轉(zhuǎn)增股本時(shí)是不需要交納個(gè)人所得稅的。

但是這里只是說(shuō)公司引進(jìn)新的投資者時(shí)，由于這部分資本公積并不會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金流你不用就這部分收入繳納個(gè)稅。但是當(dāng)時(shí)你轉(zhuǎn)讓時(shí)，你的股權(quán)成本肯定是不包括這部分溢價(jià)的，所以在最后時(shí)刻你的納稅義務(wù)根本不肯能逃脫。其實(shí)這里和上面講的技術(shù)成果如果有些類似。

2、除此之外的其他資本公積轉(zhuǎn)增股本需要繳納個(gè)人所得稅。

其實(shí)除了股本溢價(jià)形成的資本公積在轉(zhuǎn)增資本時(shí)，一定不能忘了讓個(gè)人股東繳納個(gè)稅。并且這部分是要按照“利息、股息、紅利所得”繳納個(gè)稅的，也及時(shí)這部分的個(gè)稅的稅率為20%。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)）第一條規(guī)定：股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過(guò)程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函[1998]289號(hào)）第二條規(guī)定：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)）中所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。

將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。

《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（國(guó)稅發(fā)[2010]54號(hào)）第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定：加強(qiáng)股息、紅利所得征收管理。重點(diǎn)加強(qiáng)股份有限公司分配股息、紅利時(shí)的扣繳稅款管理，對(duì)在境外上市公司分配股息紅利，要嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)行有關(guān)征免個(gè)人所得稅的規(guī)定。

加強(qiáng)企業(yè)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本管理，對(duì)以未分配利潤(rùn)、盈余公積和除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。

三：分紅

分紅一般的來(lái)說(shuō)是按照利息、股息、紅利所得，繳納20%的個(gè)人所得稅這是沒(méi)有問(wèn)題的。主要是你如果持有的是上市公司的股票，持有的時(shí)間不同個(gè)稅的政策也是不同的。其中最大的優(yōu)惠是一持有1年以上的獲得分紅不用繳納個(gè)人所得稅。

所以這持有的時(shí)間不同，對(duì)于你分紅的實(shí)際計(jì)算會(huì)產(chǎn)生很多的影響。

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局證監(jiān)會(huì)關(guān)于上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2015〕101號(hào)）規(guī)定的：

1、持股期限超過(guò)1年的，股息紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。

2、持股期限在1個(gè)月以內(nèi)（含）的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

3、持股期限在1個(gè)月以上至1年（含）的，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

四：特殊關(guān)系

其實(shí)特殊關(guān)系個(gè)稅的特殊性，主要還是由于2018年個(gè)人所得稅法修改產(chǎn)生的。由于本次個(gè)人所得稅法的修改，取消了“其他所得”項(xiàng)目。因此導(dǎo)致部分原來(lái)按“其他所得”征稅的項(xiàng)目，調(diào)整為按照“偶然所得”項(xiàng)目征稅，偶然所得適用稅率為20%。

但是配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹之間進(jìn)行房產(chǎn)的贈(zèng)與是不征收個(gè)人所得稅。

其實(shí)這里面還是有漏洞的，比方說(shuō)叔叔贈(zèng)送給侄子一套價(jià)值100萬(wàn)的房，由于他們之間不是特殊的關(guān)系，就需要繳納20萬(wàn)的個(gè)人偶然所得稅。

接下來(lái)才是重點(diǎn)，比方這個(gè)叔叔不是直接把100萬(wàn)的房子直接贈(zèng)送給他的侄子，而是先送給他的哥哥，再有叔叔的哥哥把房子送給他的兒子。就是原來(lái)的一步贈(zèng)送現(xiàn)在變?yōu)閮纱钨?zèng)送，但是由于這兩次贈(zèng)送都是特殊人群之間的贈(zèng)送，最后的結(jié)果就是簡(jiǎn)單的多一次交易就可以省20萬(wàn)?。?！

國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)關(guān)于發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》的公告第十三條規(guī)定，符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有正當(dāng)理由：

繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

《關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的公告》財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第74號(hào)第二規(guī)定：房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與他人的，受贈(zèng)人因無(wú)償受贈(zèng)房屋取得的受贈(zèng)收入，按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人無(wú)償受贈(zèng)房屋有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕78號(hào)）第一條規(guī)定，符合以下情形的，對(duì)當(dāng)事雙方不征收個(gè)人所得稅：

（一）房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；

（二）房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

（三）房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人。

五：內(nèi)部章程

現(xiàn)在的公司一般都會(huì)給公司的高管股份，這樣高管們的主人翁意識(shí)才會(huì)強(qiáng)，才會(huì)真的給公司賣力。但是其中的個(gè)稅問(wèn)題也是需要注意的。主要是公司給高管股份，一般會(huì)要求高管要在公司工作一定的時(shí)間才可以。

但是萬(wàn)一出現(xiàn)高管要提前離職的情況怎么處理個(gè)稅？當(dāng)然由于時(shí)間的流失高管的這部分的股份的價(jià)格肯定發(fā)生了改變，但是公司肯定不會(huì)按照現(xiàn)在的市價(jià)進(jìn)行購(gòu)回，一般會(huì)按照原價(jià)或者一定的折扣來(lái)進(jìn)行操作。這時(shí)公司的交易就可能明顯偏低，為了防止這樣的問(wèn)題發(fā)生，公司就需要在公司的章程中提前設(shè)定好相關(guān)規(guī)定才可以。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)關(guān)于發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）的公告》第十三條規(guī)定，符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有正當(dāng)理由：

（三）相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對(duì)外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓。