實(shí)際經(jīng)營中，常見企業(yè)集團(tuán)內(nèi)成員單位之間，根據(jù)業(yè)務(wù)需要進(jìn)行資金往來或拆借活動(dòng)。

這種無償?shù)馁Y金借貸行為如何進(jìn)行涉稅處理，才能有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，分析提示如下：

一、增值稅

政策明確規(guī)定自2019年2月1日至2023年12月31日期間，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。

免征增值稅帶來的好處是：由于利息支出不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，增值稅的抵扣鏈條沒有打通，一旦資金借出方無法享受免稅政策，需要視同銷售確認(rèn)利息收入繳納增值稅。而借入資金的一方，即使借出方申報(bào)納稅并開具了增值稅專票，也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，會(huì)增加借貸雙方的增值稅整體稅負(fù)。

想要享受上述免征增值稅的政策，注意需要同時(shí)符合以下條件：

1、資金借貸行為一般應(yīng)發(fā)生在政策規(guī)定的執(zhí)行期間內(nèi)。

2、資金無償借貸只能在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位之間進(jìn)行，和集團(tuán)外企業(yè)的無償借貸行為不能享受免稅優(yōu)惠。

具體適用對(duì)象包括集團(tuán)母公司借款給下屬公司、下屬公司借款給集團(tuán)母公司和下屬公司之間相互借貸。

3、“企業(yè)集團(tuán)”應(yīng)符合市場(chǎng)監(jiān)督管理部門的登記或者公示要求。即2018年8月31日前成立的企業(yè)集團(tuán)要有市監(jiān)部門核發(fā)的《企業(yè)集團(tuán)登記證》；2018年9月1日后，市監(jiān)部門取消了企業(yè)集團(tuán)核準(zhǔn)登記手續(xù)并不再核發(fā)《企業(yè)集團(tuán)登記證》，新成立的企業(yè)集團(tuán)母公司應(yīng)將企業(yè)集團(tuán)名稱及集團(tuán)成員信息通過國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會(huì)公示。

二、企業(yè)所得稅

集團(tuán)內(nèi)成員單位之間的資金無償借貸行為，企業(yè)所得稅沒有免稅的規(guī)定。

由于集團(tuán)內(nèi)各成員單位一般屬于關(guān)聯(lián)方，關(guān)聯(lián)方之間的資金無償借貸，不收取利息的行為，不符合獨(dú)立交易原則（獨(dú)立交易原則，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來遵循的原則），資金借出方存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)按照合理方法調(diào)整確認(rèn)利息收入的風(fēng)險(xiǎn)。

但如果是實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的無償借貸行為，該交易一般沒有導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，原則上也可以不做調(diào)整。

實(shí)際稅負(fù)相同主要指關(guān)聯(lián)方之間適用的稅率相同，而且沒有一方享受減免稅優(yōu)惠、發(fā)生彌補(bǔ)虧損等情形，其應(yīng)納稅所得額承擔(dān)了相同的稅收負(fù)擔(dān)。

風(fēng)險(xiǎn)提示：由于增值稅和企業(yè)所得稅的稅收待遇不一致，企業(yè)在享受增值稅免稅政策的同時(shí)，還要綜合權(quán)衡企業(yè)所得稅可能帶來的納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)，避免顧此失彼，造成損失。

利好消息是，近期公布的《增值稅法》（草案）取消了利息支出不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定，將來增值稅立法后，很可能允許利息支出抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

一旦利息的抵扣鏈條打通后，建議借貸雙方盡量不要采用無息借款的方式，原因是資金借出方繳納了增值稅，資金借入方可以獲得抵扣，不會(huì)增加借貸雙方的整體稅負(fù)，同時(shí)還能避免企業(yè)所得稅無償借款造成的被納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。