跨年的費用發(fā)票能否在企業(yè)所得稅稅前扣除呢？估計許多會計人員都有此疑問。在實際工作中，我就分別聽到過不同省市的稅務(wù)人員給出過不同的回復(fù)：

（1）絕對不行；

（2）每年匯算清繳前可報銷上年度的發(fā)票；

（3）每年 1 月底前可報銷上年度 12 月份的發(fā)票。

到底哪個回復(fù)更靠譜，會計人員恐怕要與單位的主管稅務(wù)機關(guān)溝通后才能確定。不過，上述三個回復(fù)也有一個共同點，均認(rèn)為時間久遠(yuǎn)的跨年發(fā)票不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。

會計人員有此疑問，本身就說明在會計人員的潛意識里認(rèn)為費用是不能跨年的，這是配比原則與權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的基本要求。但實際情況不容否定，費用發(fā)票跨年度報銷是客觀存在的。譬如，員工12月份出差，次年1月才返回，自然有部分費用發(fā)票會跨年。再如，對方在上年度已經(jīng)開具了發(fā)票，由于款項未全額支付等原因而拖延至次年才拿到發(fā)票。

費用發(fā)票跨年牽涉到兩個層面的問題：一是會計處理，二是涉稅處理。

（一）會計處理

一般情況下，會計處理體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，注重實質(zhì)重于形式。比如 ，2018年取得的發(fā)票列支為2019年的費用，原則上是不允許的。但有變通處理方式，如果費用金額較小，可以直接計作2019年的費用，如果金額較大，就要通過“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行核算。

可見在會計處理上，看重實質(zhì)，只要費用真實發(fā)生了，是可以入賬報銷的。

（二）涉稅處理

問題的關(guān)鍵在于，跨年的費用發(fā)票入賬后（無論是記作本年費用，還是記作“以前年度損益調(diào)整”），稅務(wù)是不是能認(rèn)可它在企業(yè)所得稅稅前扣除。國家稅務(wù)總局2011年第34號公告和2012年第15號公告對此作了解答，解決了納稅人跨年度取得發(fā)票的稅前扣除問題。公告的主要精神是：

（1）所得稅預(yù)繳時可暫按賬面發(fā)生金額核算，匯算清繳時按稅法規(guī)定處理，這樣就避免了退稅的繁瑣手續(xù)；

（2）逾期取得的票據(jù)等有效憑證，在做出專項申報及說明后，可追溯在成本、費用發(fā)生年度稅前扣除，即企業(yè)應(yīng)先行調(diào)增成本、費用發(fā)生所屬年度的應(yīng)納稅所得額，在實際收到發(fā)票等合法憑據(jù)的月份或年度，再調(diào)減原扣除項目所屬年度的應(yīng)納稅所得額；

（3）在費用支出等扣除項目發(fā)生的所屬年度造成的多繳稅款，可在收到發(fā)票的年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中申請抵繳，抵繳不足的在以后年度遞延抵繳；

（4）申請抵繳或是要求稅務(wù)機關(guān)退還稅款，時限不得超過3年。

綜上，可以提煉出簡單易懂的規(guī)則：費用真實發(fā)生，跨年也可入賬，申報可以抵扣，時限不能太長。

（三）財務(wù)部門如何應(yīng)對

為了減少不必要的麻煩，企業(yè)還是應(yīng)盡量避免發(fā)票跨年入賬。對財務(wù)部門而言，應(yīng)做到以下幾點：（1）向全體員工宣貫發(fā)生費用后及時報銷；（2）要求公司采購部門，及時供應(yīng)商、服務(wù)商對賬賬、調(diào)節(jié)無誤后，通知對方及時開票；（3）費用真實發(fā)生了，即便發(fā)票尚未取得，先做賬；（4）匯算清繳時，真實費用尚未取得發(fā)票的，應(yīng)作納稅調(diào)整；（5）以后年度獲得發(fā)票的，及時向稅務(wù)說明，申請抵繳或退稅。

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來源：袁國輝 指尖上的會計