案例

企業(yè)2017年度計(jì)提的工資總額100萬元，2018年5月31日匯算清繳之前實(shí)際發(fā)放了80萬元。

1、2017年12月份計(jì)提工資的賬務(wù)處理：

借：管理費(fèi)用-工資 100萬元

貸：應(yīng)付職工薪酬-工資 100萬元

2、2018年3月份發(fā)放：

借：應(yīng)付職工薪酬-工資 80萬元

貸：銀行存款 80萬元

(1)請(qǐng)問工資薪金如何納稅調(diào)整?

(2)A105050職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表如何填寫?

回 復(fù)

1、工資薪金的賬載金額=100萬元

2、工資薪金的實(shí)際發(fā)生額=80萬元

3、工資薪金的稅收金額=80萬元

4、工資薪金的納稅調(diào)整金額=賬載金額-稅收金額=100萬元-80萬元=20萬元

附注：填報(bào)說明

第1列“賬載金額”：填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算計(jì)入成本費(fèi)用的職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼金額。

第2列“實(shí)際發(fā)生額”：分析填報(bào)納稅人“應(yīng)付職工薪酬”會(huì)計(jì)科目借方發(fā)生額(實(shí)際發(fā)放的工資薪金)。

第5列“稅收金額”：填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的金額，按照第1列和第2列分析填報(bào)。

第6列“納稅調(diào)整金額”：填報(bào)第1-5列的余額。

政 策

1、國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》：

二、企業(yè)年度匯算清繳結(jié)束前支付匯繳年度工資薪金稅前扣除問題

企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

2、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕3號(hào))第一條規(guī)定：“《實(shí)施條例》第三十四條所稱的‘合理工資薪金’，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。”

稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;

(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;

(三)企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的;

(四)企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù);

(五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

3、國(guó)家稅務(wù)總局公告[2011]第34號(hào)規(guī)定：

第六條 企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。也就是說，本年度經(jīng)營(yíng)期間未取得的發(fā)票，在匯算清繳期間必須取得發(fā)票否則當(dāng)年稅前不準(zhǔn)抵扣。

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來源：高頓財(cái)稅學(xué)院（ID：gaoduncaishui），轉(zhuǎn)載于郝老師說會(huì)計(jì)（有問題可以加微信gd20180206交流）