風險描述

2016 年 5 月 28 日，A 公司將其持有的 B 公司 90%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)方公司法人代表陳某，轉(zhuǎn)讓價以 2016 年 4 月凈資產(chǎn)作為基礎(chǔ)，價格為 9000 萬元。

在前述交易后不到一個月的 2016 年 6 月 20 日，陳某將其持有的 B 公司 68%的股權(quán)，以 2.72 億元的價格轉(zhuǎn)讓給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的 C 集團；同時將 5%的股權(quán)以總計 2000 萬元的價格轉(zhuǎn)讓給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的 4 名自然人（每 1%股權(quán)對應(yīng)的轉(zhuǎn)讓價格為 400 萬元，與 C 集團同比例受讓價格相等)。在向無關(guān)聯(lián)關(guān)系的 C 集團、4 名自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)時約定了較為苛刻的業(yè)績承諾和補償條款，相關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓對價已全部支付，陳某共計繳納個人所得稅 4377.08 萬元。

A 公司會計及稅務(wù)處理：

借：應(yīng)收賬款 90000000

投資收益 18938400

貸：長期股權(quán)投資 108938400

分析人員在對股權(quán)轉(zhuǎn)讓案卷資料進行案頭審核時，發(fā)現(xiàn) A 公司針對標的公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓與該法人代表陳某某向上市公司 C 集團出售 B 股權(quán)，在時間上比較接近，經(jīng)進一步對該公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息、工商變更登記信息、C 集團公告信息進行查詢，發(fā)現(xiàn)：

1.B 公司原為中外合資企業(yè)，2016 年 4 月臺籍自然人陳某將 B 公司 30%股份以近 2760 萬元轉(zhuǎn)讓給 A 公司（涉及個人所得稅 540.38 萬元已扣繳入庫)。沒有利用外籍個人股息、紅利所得免征個人所得稅的優(yōu)惠政策， 而是直接進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓，并扣繳個人所得稅。

2.2016 年 5 月 23 日，A 公司董事會決議以貨幣 1500 萬元及未分配利潤 7000 萬元對 B 公司增資，B 公司賬務(wù)處理為“實收資本”科目增加 2100 萬元，“資本公積”科目增加 6400 萬元，至此 B 公司注冊資本增至 3000 萬元。

3.2016 年 5 月 28 日，將其持有的 B 公司 90%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)方公司法人代表陳某，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格 9000 萬元，賬務(wù)處理顯示該筆業(yè)務(wù)導致 A 公司“投資收益”虧損 1893.84 萬元。

綜合分析認為，該公司及其法人代表陳某的增資、股權(quán)轉(zhuǎn)讓安排不具有合理商業(yè)目的，帶有明顯稅收籌劃痕跡，其主要目的為通過此類稅收安排轉(zhuǎn)移所得，從而達到少繳企業(yè)所得稅目的。

按可比非受控價格法對 A 公司向關(guān)聯(lián)方陳某轉(zhuǎn)讓目標企業(yè)股權(quán)的轉(zhuǎn)讓價格進行調(diào)整，可比價格為 2016 年 6 月陳某轉(zhuǎn)讓 B 公司股份給 C 集團、4 名自然人的成交價格。最終確認目標公司權(quán)益價值為 2.72 億元÷68%=4（億元)，關(guān)聯(lián)股權(quán)轉(zhuǎn)讓部分價值應(yīng)調(diào)整為 4 億元×90%=3.6 (億元)。

該企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)處理中，存在少繳納企業(yè)所得稅的風險。

稅收政策

1.《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十六條：“企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的收人或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。”

2.《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第五十二條規(guī)定“稅收征管法第三十六條所稱獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)所進行的業(yè)務(wù)往來?！?/span>

3.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十一條：“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整?！?/span>

4.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第一百一十一條：“企業(yè)所得稅法第四十一條所稱合理方法，包括：（一）可比非受控價格法，是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務(wù)往來的價格進行定價的方法?！?/span>

5.《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2016 年第 42 號)第四條：“關(guān)聯(lián)交易主要包括：…（二)金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓。金融資產(chǎn)包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等?！?/span>

6.《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告 2017 年第 6 號發(fā)布)第十七條：“可比非受控價格法以非關(guān)聯(lián)方之間進行的與關(guān)聯(lián)交易相同或類似業(yè)務(wù)活動所收取的價格作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價格?！?/span>

分析路徑

重點關(guān)注通過稅收安排將對外投資的股權(quán)低價轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)方自然人， 再由自然人高價轉(zhuǎn)讓給其他法人企業(yè)的行為。對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅風險，根據(jù)工商部門轉(zhuǎn)來的股東變更信息、上市公司股權(quán)收購公告信息等， 定期進行比對。對從法人企業(yè)方承受股權(quán)的自然人，在較短期限內(nèi)再次進行轉(zhuǎn)讓（特別是股權(quán)被上市公司收購，時間一般可暫定為一年)，納入重點審核對象。

來源：《大企業(yè)稅收風險分析典型案例匯編》，轉(zhuǎn)自海湘稅語。本文內(nèi)容僅供一般參考用，均不視為正式的審計、會計、稅務(wù)或其他建議，我們不能保證這些資料在日后仍然準確。任何人士不應(yīng)在沒有詳細考慮相關(guān)的情況及獲取適當?shù)膶I(yè)意見下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本號所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學術(shù)交流之用。文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有，我們尊重版權(quán)保護。如有問題請聯(lián)系我們，謝謝！