有財(cái)務(wù)朋友咨詢：公司有兩筆罰款，一個(gè)是行政罰款，一個(gè)是銀行借款超期罰款，哪個(gè)能在企業(yè)所得稅前扣除？用什么票據(jù)扣？

我們先看一下政策的規(guī)定：《企業(yè)所得稅法》第十條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：

（四）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；

企業(yè)所得稅法所說(shuō)的不能在稅前扣除的罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失,一般指的都是依據(jù)國(guó)家法律、行政法規(guī)等由國(guó)家行政部門(mén)做出的一種行政性處罰，具有較強(qiáng)的法定性和強(qiáng)制性。處罰方和受罰方兩者之間的關(guān)系一定要是不對(duì)等的，一定是受罰方也就是企業(yè)因違法了國(guó)家法律、行政法規(guī)等由國(guó)家行政部門(mén)做出的行政性處罰。對(duì)于不能在所得稅前扣除的罰款，比如：最近幾年來(lái)比較重視的環(huán)境保護(hù)，生產(chǎn)企業(yè)因尾氣、污水排放不達(dá)標(biāo)而支付的環(huán)保罰單，還有企業(yè)因違反稅收征管法而進(jìn)行的稅收罰款等，再比如企業(yè)經(jīng)營(yíng)假冒偽劣商品而支付的工商違規(guī)罰款、食品生產(chǎn)不符合衛(wèi)生規(guī)格而產(chǎn)生的衛(wèi)生檢疫罰款，還包括綠化不合格罰款、交通違章罰款、消防不合格罰款等等；這些罰款都是以違法為前提做出的處罰，所以稅法對(duì)于這些支出也明確了企業(yè)所得稅前不得扣除。

我們看一下問(wèn)題中的行政罰款，這是因違反國(guó)家法律法規(guī)造成的罰款，不予稅前扣除。

怎么做賬呢？行政罰款可以入賬，強(qiáng)調(diào)一遍，行政罰款可以入賬，企業(yè)根據(jù)收到的罰款收據(jù)，支付時(shí)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出-罰款支出”。只是，這筆行政罰款不能在企業(yè)所得稅前扣除，在企業(yè)所得稅匯款清繳的時(shí)候納稅調(diào)增即可。

而向銀行借款超期罰款，由于銀行也是納稅主體，不是行政單位，企業(yè)因貸款不能按期歸還，銀行按合同加處的罰款，不屬于行政罰款，屬于經(jīng)營(yíng)性罰款，經(jīng)營(yíng)性罰款是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中合理的支出！納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費(fèi)等主要是根據(jù)經(jīng)濟(jì)合同或行業(yè)慣例，對(duì)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的違約行為給予的經(jīng)營(yíng)性罰款，屬于與取得收入有關(guān)的、合理的支出，并且也不屬于上述違法事項(xiàng)，因此，在稅前是可以扣除的。

對(duì)于銀行的罰息，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條的規(guī)定：

價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。根據(jù)以上規(guī)定可知，對(duì)于銀行的罰息這類經(jīng)營(yíng)性罰款，屬于價(jià)外費(fèi)用。同樣道理，假如用戶在供電企業(yè)規(guī)定的期限內(nèi)未交清電費(fèi)時(shí)，應(yīng)承擔(dān)電費(fèi)滯納的違約責(zé)任，電費(fèi)違約金也屬于價(jià)位費(fèi)用。

這種情況下，企業(yè)支付的銀行的罰息或者電費(fèi)違約金需要銀行或供電公司給企業(yè)開(kāi)具增值稅發(fā)票入賬。對(duì)于屬于一般納稅人（一般計(jì)稅方法）的企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)支付的銀行的罰息由于不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，取得增值稅普通發(fā)票即可，而對(duì)于企業(yè)支付的電費(fèi)違約金是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，建議取得增值稅專用發(fā)票。