考點1：稅前扣除項目總述

1.企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

2.不得扣除項目

（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；

（2）企業(yè)所得稅稅款；

（3）稅收滯納金；

（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失；

【提示】上述第（3）、（4）項是納稅人承擔行政責任或刑事責任的支出，在企業(yè)所得稅稅前不得扣除；如果是合同違約金、銀行罰息、法院判決由企業(yè)承擔的訴訟費等民事性質(zhì)的款項，可以據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除。

（5）除國家規(guī)定的公益性捐贈支出可以按規(guī)定比例扣除外，其他捐贈性支出一律不得在稅前扣除；

（6）企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出；

（7）未經(jīng)核定的準備金支出；

（8）企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息。

【相關(guān)鏈接1】企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

【相關(guān)鏈接2】企業(yè)取得的各項免稅收入所對應(yīng)的各項成本費用，除另有規(guī)定外，可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

【例題1?多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，在計算應(yīng)納稅所得額時不得從收入總額中扣除的有（ ）。

A.企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護費用

B.企業(yè)不征稅收入用于支出所形成的費用

C.企業(yè)不征稅收入用于支出形成的資產(chǎn)所計算的折舊

D.企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅

【答案】BC

【例題2?多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，甲居民企業(yè)2017年度的下列支出中，不得在稅前扣除的有（ ）。（2018年）

A.向投資者支付的股息30萬元

B.稅收滯納金3萬元

C.向稅務(wù)機關(guān)繳納的消費稅35萬元

D.被沒收財物的損失5萬元

【答案】ABD

【解析】企業(yè)繳納的稅款只有2種在企業(yè)所得稅前不得扣除：（1）增值稅；（2）企業(yè)所得稅。

【例題3?單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列支出中，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除的是（ ）。

A.企業(yè)支付的合同違約金

B.企業(yè)支付的企業(yè)所得稅稅款

C.企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金

D.企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的特許權(quán)使用費

【答案】A

【例題4?多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時不得扣除的有（ ）。

A.向投資者支付的紅利

B.企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金

C.企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機構(gòu)之間支付的特許權(quán)使用費

D.未經(jīng)核定的準備金支出

【答案】ABCD

【例題5?多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除的有（ ）。

A.稅收滯納金

B.被沒收財物的損失

C.向投資者支付的股息

D.繳納的教育費附加

【答案】ABC

考點2：稅金的扣除

【例題?單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)繳納的下列稅金中，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除的是（ ）。

A.增值稅

B.消費稅

C.資源稅

D.房產(chǎn)稅

【答案】A

【解析】企業(yè)繳納的增值稅和企業(yè)所得稅，不能在稅前扣除。

考點3：與人員薪酬有關(guān)的扣除項目

（一）工資、薪金支出和三項經(jīng)費

1.企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

2.企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。

3.三項經(jīng)費

（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除。

（2）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資、薪金總額2%的部分，準予扣除。

（3）企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（2019年重大調(diào)整）

【提示】軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費用，可按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

【例題1?單選題】甲公司2017年度的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為300萬元，工資、薪金總額為40萬元，全年撥繳的工會經(jīng)費為2萬元，且能夠提供有效憑證。甲公司在計算當年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，準予扣除的工會經(jīng)費為（ ）萬元。（2018年）

A.2

B.0

C.1

D.0.8

【答案】D

【解析】工會經(jīng)費的稅前扣除限額＝工資、薪金總額×2%＝40×2%＝0.8（萬元），全年撥繳的工會經(jīng)費2萬元超過稅前扣除限額，稅前只能按限額扣除0.8萬元。

【例題2?判斷題】軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工培訓(xùn)費用在計算當年的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，可以據(jù)實全額扣除。（ ）

【答案】√

【例題3?判斷題】某有限責任公司2012年發(fā)生的合理的工資薪金總額為950萬元，支出的職工福利費為150萬元，在計算該公司2012年的應(yīng)納稅所得額時，支出的職工福利費應(yīng)據(jù)實扣除。（ ）（2012年）

【答案】×

【解析】職工福利費的扣除限額=950×14%=133（萬元），實際發(fā)生額150萬元，超過了扣除限額，只能在稅前扣除133萬元，而非據(jù)實扣除。

（二）保險費

1.企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照有關(guān)規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。

2.職工基本社會保險

企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。

3.補充社會保險

企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。

4.商業(yè)人身保險

（1）企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出，準予扣除。

（2）除企業(yè)依照國家規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。

考點4：與生產(chǎn)經(jīng)營直接相關(guān)的重要扣除項目

1.業(yè)務(wù)招待費支出

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

【提示1】銷售（營業(yè)）收入，有時會被直接稱為“銷售收入”，請區(qū)別于“銷售貨物收入”。

【提示2】從稅法角度理解，銷售（營業(yè)）收入主要包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、特許權(quán)使用費收入、租金收入。通常不包括轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，接受捐贈收入，其他收入（如企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、違約金收入等）。

【例題1?單選題】甲公司2016年銷售收入為2200萬元，當年發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出為60萬元，且能夠提供有效憑證。甲公司在計算當年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，準予扣除的業(yè)務(wù)招待費為（ ）萬元。（2017年）

A.11

B.60

C.36

D.50

【答案】A

【解析】（1）扣除限額1=實際發(fā)生額×60%=60×60%=36（萬元），扣除限額2=銷售（營業(yè)）收入×5‰=2200×5‰=11（萬元），限額1＞限額2，甲公司2016年業(yè)務(wù)招待費的扣除限額為11萬元；（2）由于實際發(fā)生額超過稅法規(guī)定的扣除限額，甲公司在計算2016年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時只能按限額扣除11萬元，超過限額的部分不能扣除。

【例題2?單選題】某制造企業(yè)2014年取得商品銷售收入3000萬元，出租設(shè)備租金收入200萬元，發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出18萬元。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，該企業(yè)在計算當年應(yīng)納稅所得額時，準予扣除的業(yè)務(wù)招待費為（ ）萬元。（2015年）

A.10.8

B.15

C.16

D.18

【答案】A

【解析】扣除限額1=18×60%=10.8（萬元），扣除限額2=（3000+200）×5‰=16（萬元），限額1＜限額2，稅前準予扣除的業(yè)務(wù)招待費為10.8萬元。（納稅調(diào)增額=18-10.8=7.2萬元）

【例題3?單選題】甲服裝生產(chǎn)企業(yè)（簡稱甲企業(yè)）2017年度產(chǎn)品銷售收入為4000萬元，當年發(fā)生的管理費用是250萬元，其中業(yè)務(wù)招待費60萬元，且能夠提供有效憑證。甲企業(yè)在2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳中允許扣除的管理費用為（ ）萬元。（2018年）

A.20

B.250

C.210

D.36

【答案】C

【解析】（1）注意區(qū)分“允許扣除的管理費用”和“允許扣除的業(yè)務(wù)招待費”；（2）扣除限額1＝實際發(fā)生額×60%＝60×60%＝36（萬元），扣除限額2＝銷售（營業(yè)）收入×5‰＝4000×5‰＝20（萬元），稅前允許扣除的“業(yè)務(wù)招待費”為20萬元；（3）管理費用250萬元中，有40萬元的業(yè)務(wù)招待費稅前不得扣除，因此，稅前允許扣除的“管理費用”＝250-（60-20）＝210（萬元）。

2.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費

（1）基本規(guī)定

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（2）特殊規(guī)定

①對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

②煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

【例題?多選題】甲公司主要從事服裝生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)，2013年度取得銷售收入4000萬元，當年發(fā)生的與經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出60萬元、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費200萬元。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，甲公司在計算當年應(yīng)納稅所得額時，下列關(guān)于業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費準予扣除數(shù)額的表述中，正確的有（ ）。

A.業(yè)務(wù)招待費準予扣除的數(shù)額為20萬元

B.業(yè)務(wù)招待費準予扣除的數(shù)額為36萬元

C.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費準予扣除的數(shù)額為600萬元

D.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費準予扣除的數(shù)額為200萬元

【答案】AD

【解析】（1）甲公司主要從事服裝生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)，屬于一般企業(yè)（并非化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造、飲料制造或煙草企業(yè)）；（2）選項AB：扣除限額1=60×60%=36（萬元），扣除限額2=4000×5‰=20（萬元），業(yè)務(wù)招待費準予扣除的數(shù)額為20萬元；（3）選項CD：扣除限額=4000×15%=600（萬元），實際發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出200萬元，未超過扣除限額，可以全部在稅前扣除。

3.公益性捐贈

（1）公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會組織（依法取得公益性捐贈稅前扣除資格）或者縣級（含縣級）以上人民政府及其部門和直屬機構(gòu)，用于《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

【提示】納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除。

（2）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

【提示】企業(yè)在對公益性捐贈支出計算扣除時，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈支出，再扣除當年發(fā)生的捐贈支出。

【案例】甲公司2018年實現(xiàn)會計利潤總額300萬元，預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額60萬元，在“營業(yè)外支出”賬戶中列支了通過具備法定資格的公益性社會組織向災(zāi)區(qū)的捐款38萬元。已知企業(yè)所得稅稅率為25%。

【評析】（1）限額=300×12%=36（萬元）＜實際發(fā)生額38萬元，當年稅前準予按限額扣除36萬元，超出限額的2萬元可以結(jié)轉(zhuǎn)以后3年扣除。（2）納稅調(diào)增2萬元。

【例題1?單選題】甲公司2016年的年度利潤總額為300萬元，當年發(fā)生的公益性捐贈支出為50萬元。甲公司在計算當年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，準予扣除的公益性捐贈支出的數(shù)額為（ ）萬元。

A.50

B.30

C.45

D.36

【答案】D

【解析】（1）扣除限額=300×12%=36（萬元）；（2）實際發(fā)生額50萬元，超過了稅法規(guī)定的扣除限額36萬元，在計算2016年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時只能扣除36萬元，其余14萬元可以結(jié)轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)扣除。

【例題2?多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列支出中，超出規(guī)定扣除標準的部分準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除的有（ ）。

A.職工福利費

B.補充養(yǎng)老保險費

C.職工教育經(jīng)費

D.業(yè)務(wù)宣傳費

【答案】CD

【解析】可以結(jié)轉(zhuǎn)扣除的支出項目：（1）職工教育經(jīng)費支出；（2）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出；（3）公益性捐贈支出（3年內(nèi)）。

【例題3?單選題】2013年度，某企業(yè)通過具備法定資格的公益性社會組織向災(zāi)區(qū)捐款100萬元，直接向受災(zāi)小學(xué)捐款20萬元，兩筆捐款均在營業(yè)外支出中列支。該企業(yè)當年的利潤總額為1000萬元。假設(shè)不考慮其他納稅調(diào)整事項，根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，該企業(yè)2013年度應(yīng)納稅所得額為（ ）萬元。

A.1000

B.1020

C.1120

D.1070

【答案】B

【解析】（1）企業(yè)通過具備法定資格的公益性社會組織向災(zāi)區(qū)捐款100萬元，屬于公益性捐贈支出，該筆捐贈的稅前扣除限額=1000×12%=120（萬元），實際捐贈額為100萬元，可以全額在稅前扣除，無須調(diào)整；（2）直接向受災(zāi)小學(xué)的捐款20萬元不得在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬元；（3）該企業(yè)2013年度應(yīng)納稅所得額=1000+20=1020（萬元）。

【例題4?單選題】某企業(yè)2012年度實現(xiàn)利潤總額20萬元，在營業(yè)外支出賬戶列支了通過具備法定資格的公益性社會組織向貧困地區(qū)的捐款5萬元。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，在計算該企業(yè)2012年度應(yīng)納稅所得額時，允許扣除的捐款數(shù)額為（ ）萬元。

A.5

B.2.4

C.1.5

D.1

【答案】B

【解析】捐贈扣除限額=20×12%=2.4（萬元），實際發(fā)生捐贈額5萬元，超過了扣除限額，當年只能在稅前扣除2.4萬元。