老黎說稅：2023年第110講，說稅收，談風(fēng)險(xiǎn)，講政策。今天說說企業(yè)所得稅的征稅對象。

一、征稅對象

（一）取得的收益

1.企業(yè)所得稅的征稅對象是企業(yè)或其他組織取得的收益，包括生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。

2.生產(chǎn)經(jīng)營所得，是指從事物質(zhì)生產(chǎn)、交通運(yùn)輸、商品流通、勞務(wù)服務(wù)，以及經(jīng)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確認(rèn)的其他營利事業(yè)取得的所得，又稱積極所得或勞動所得。

3.其他所得，是指股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類財(cái)產(chǎn)、特許權(quán)使用費(fèi)以及營業(yè)外收益等所得，又稱消極所得或非勞動所得。

4.清算所得，是指企業(yè)因解散、破產(chǎn)終止經(jīng)營時(shí)，全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。

（二）居民企業(yè)的所得

1.對于居民企業(yè)來說，生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得包括來源于中國境內(nèi)、境外的所得。

2.這些所得包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈所得和其他所得。

（三）非居民企業(yè)的所得

1.對于非居民企業(yè)來說，凡在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，從事生產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)和其他組織，其征稅對象即為其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所所取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得以及發(fā)生在中國境外，但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得。

2.在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，以及與境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系而有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)，其征稅對象為來自中國境內(nèi)的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得。

3.實(shí)際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)等。

二、對所得的理解

關(guān)于《企業(yè)所得稅法》中所得的概念可以從以下幾個方面理解：

（一）非法所得應(yīng)當(dāng)具有可稅性

1.從稅收理論上說，應(yīng)稅所得應(yīng)該是有合法來源的所得。

2.對于企業(yè)違法經(jīng)營所得，按國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)全部沒收，并給予一定處罰，此類所得就不是企業(yè)所得稅的征稅對象。

3.在國家司法機(jī)關(guān)和有關(guān)行政機(jī)關(guān)沒有立案查處、確認(rèn)違法前，稅務(wù)機(jī)關(guān)既難以也無權(quán)判定納稅人的所得是否合法，這些所得應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納所得稅。

（二）臨時(shí)性、偶然性所得也是所得稅征稅對象

《企業(yè)所得稅法》除規(guī)定納稅人的連續(xù)性所得（生產(chǎn)經(jīng)營所得）是征稅對象外，對臨時(shí)性、偶然性所得（如轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、接受捐贈所得）也作為征稅對象，體現(xiàn)了企業(yè)所得稅公平納稅及普遍征收的原則。

（三）所得是扣除成本、費(fèi)用等后的純收益

1.企業(yè)所得稅是對納稅人的純收益征收，這是區(qū)別于其他稅種的本質(zhì)特征。

2.納稅人取得任何一項(xiàng)所得，都必然發(fā)生相應(yīng)的費(fèi)用支出，《企業(yè)所得稅法》規(guī)定應(yīng)予以扣除。

（四）所得有貨幣所得和非貨幣所得

1.納稅人在社會經(jīng)濟(jì)活動中通過自身努力可以得到各類所得，有物質(zhì)所得和精神所得，而《企業(yè)所得稅法》規(guī)定作為征稅對象的所得，只是物質(zhì)上的所得，包括貨幣所得和非貨幣所得。

2.至于榮譽(yù)性、知識性所得以及體能、心理上的收獲，都不是應(yīng)稅所得。

三、境內(nèi)境外所得的劃分

《企業(yè)所得稅法》所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：

1.銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定。

2.提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。

3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得

(1）不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定。

(2）動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定。(3）權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。

4.股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。

5.利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定。

6．其他所得，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。