5月份已臨近2022年所得稅匯算清繳的尾聲，已有許多跨境賣家咨詢資產(chǎn)減值損失申報(bào)表的填列規(guī)則，小編對此做了以下整理，接下來就帶大家一起了解資產(chǎn)減值損失稅前扣除及納稅調(diào)整到底如何填寫吧！

01

資產(chǎn)損失的相關(guān)定義

資產(chǎn)的概念：

資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動(dòng)且與取得應(yīng)稅收入相關(guān)的資產(chǎn)。

1、貨幣型資產(chǎn)：包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款等。

2、非貨幣性資產(chǎn)：包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等。

3、投資：包括債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。

政策依據(jù)： 《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號 第一條）

資產(chǎn)損失的定義：

1、實(shí)際資產(chǎn)損失：企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失。

2、法定資產(chǎn)損失：企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，但符合規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失 。

政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號 第三條）

02

資產(chǎn)損失如何稅前扣除

▌?wù)咭罁?jù)：

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第15號)的規(guī)定：

企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失，僅需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，不再報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料，相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/span>

▌涉及申報(bào)表：

1、中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）主表

2、《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）

3、《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105090）

▌案例展示：

X公司是一家跨境電商的貿(mào)易型企業(yè)，主營產(chǎn)品是手機(jī)配件，在2022年5月購買了一批手機(jī)配件，采購的賬面成本是26萬，而其市場公允價(jià)值23萬，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3.38萬元，且至2022年12月市場公允價(jià)值未再發(fā)生變動(dòng)。

賬務(wù)處理：

2022年5月需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備26-23=3萬

借：資產(chǎn)減值損失 30000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30000

稅務(wù)處理：

計(jì)提的資產(chǎn)減值損失需在2022年度匯算清繳時(shí)作納稅調(diào)整增加處理。

1.中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）主表第7行“資產(chǎn)減值損失”填列30000

2.《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）第33行第1列“賬載金額”填列30000，同行次第3列“調(diào)增金額”自動(dòng)顯示30000

3.中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）主表第15行“納稅調(diào)整增加額”自動(dòng)顯示30000

03

資產(chǎn)損失稅前扣除備查材料

資產(chǎn)損失想得到稅前扣除，必須要有滿足稅法規(guī)定的證據(jù)材料。企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

（一）外部證據(jù)

政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號 第十六條、第十七條）

（二）內(nèi)部證據(jù)

政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號 第十六條、第十八條）

▌敲黑板：

跨境電商企業(yè)通常會(huì)遇到到哪些資產(chǎn)損失稅前扣除呢？

應(yīng)收預(yù)付款損失：

1、企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。

2、企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。

政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號 第二十三、二十四條）

存貨損失：

1、存貨盤虧損失：為其盤虧金額扣除責(zé)任人賠償后的余額，作為存貨盤虧損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

2、存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計(jì)稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額，作為存貨盤虧損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

3、存貨被盜損失，為其計(jì)稅成本扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任人賠償后的余額，作為存貨盤虧損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

注意：存貨損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上），應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。

政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號 第二十六、二十七、二十八條）

tips：跨境賣家公司主體較多，貨幣及非貨幣性資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除需要?dú)w屬相應(yīng)的經(jīng)營業(yè)務(wù)主體中，切不可混淆主體入賬核算！