存貨盤虧稅務(wù)處理

文/上海稅務(wù)

編者按：2023年06月20日，上海稅務(wù)發(fā)布《【漲知識(shí)】存貨盤虧了，怎么進(jìn)行稅務(wù)處理》，詳細(xì)解讀存貨盤虧的稅務(wù)處理?，F(xiàn)予轉(zhuǎn)發(fā)，與大家共饗。

【Q1】增值稅還可以抵扣嗎？

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》，“第十條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（二）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)?！?/span>

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，“第二十四條 條例第十條第（二）項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失?！?/span>

因此，納稅人存貨盤虧需分析具體原因，屬于規(guī)定的非常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額需做轉(zhuǎn)出處理。

一般納稅人應(yīng)在《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》附表二16欄“非正常損失”中填列需轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

【Q2】企業(yè)所得稅是否可以稅前扣除？

根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)），只有企業(yè)“會(huì)計(jì)上已作損失處理”的，才能在當(dāng)年度申報(bào)稅前扣除。稅前扣除損失金額的計(jì)算根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕57號(hào)）第七條規(guī)定，對(duì)企業(yè)盤虧的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨盤虧損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第十條規(guī)定，企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以與存貨損失一起在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。即：

存貨盤虧稅前扣除的損失金額=存貨賬面成本-責(zé)任人賠款-保險(xiǎn)賠款+增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出額

提醒

財(cái)稅〔2009〕57號(hào)說的“賬面凈值”或“成本”，實(shí)際上是指計(jì)稅基礎(chǔ)，而不是會(huì)計(jì)上確認(rèn)的“賬面凈值”或“成本”，需要注意二者之間的稅會(huì)差異。

企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失，僅需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消20項(xiàng)稅務(wù)證明事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第65號(hào)）規(guī)定，不再留存?zhèn)洳閷I(yè)技術(shù)鑒定意見（報(bào)告）或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告。改為納稅人留存?zhèn)洳樽孕谐鼍叩挠蟹ǘù砣?、主要?fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)損失的書面申明。