上二篇閑云給各位小伙伴白話了遞延所得稅原理及需要確認遞延所得稅資產(chǎn)的6項常見經(jīng)濟業(yè)務，本篇閑云將繼續(xù)白話遞延所得稅負債。

遞延所得稅負債是由應納稅暫時性差異造成的

應納稅暫時性差異是所得稅會計的一個概念，用白話說，就是這個差異的存在會導致企業(yè)將來多繳所得稅。

俗話說，世上沒有無緣無故的愛，也沒有來歷不明的恨。

之所以將來讓你多繳所得稅，那一定是現(xiàn)在讓你少繳了所得稅，

出來混，欠下的，終究是要還滴！

問：那什么情況下會造成現(xiàn)在少繳所得稅呢？

答：稅收優(yōu)惠！

沒錯，一些”透支“式的稅收優(yōu)惠，會造成享受當期少繳企業(yè)所得稅，而少繳的企業(yè)所得稅后期將會被一點一點、一點一點、一點一點、一點一點”擠“出來！

加速折舊就是最典型的例子

加速折舊又可分為二種情形：

一是縮短折舊年限或采取加速折舊方法；

二是一次性扣除

情形一：縮短折舊年限或采取加速折舊方法

【政策依據(jù)】

1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定、九十八條

2.《財政部國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）

3.《財政部國家稅務總局關于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2014〕75號)

4.《財政部國家稅務總局關于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）

5.《財政部稅務總局關于擴大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》（財政部稅務總局公告2019年第66號）

（請小伙伴自行百度，閑云不再搬運）

【案例實操】

甲公司于2018年12月31日購入一條生產(chǎn)線，取得成本為1000萬元，會計上采用直線法計提折舊，使用年限為10年，凈殘值為零。假設2019年企業(yè)利潤總額2000萬元，再無其他納稅調整。

由于常年處于高震動狀態(tài)，符合稅法加速折舊條件，計稅時企業(yè)選擇按雙倍余額遞減法計提折舊。

會會核算：

年折舊額=1000/10=100（萬元）

2019年末賬面價值

=1000－100=900（萬元）

稅稅核算：

2019年折舊額

=1000*2/10=200（萬元）

2019年末計稅基礎

=1000-200=800（萬元）

稅會差異：

產(chǎn)生應納稅暫時性差異

=900-800=100（萬元）

甲公司應確認遞延所得稅負債

=100×25%=25（萬元）

借：所得稅費用500

——會會算的（2000×25%）

貸：應交稅費—應交所得稅475

—稅稅算的（2000-100）*25%

遞延所得稅負債25

情形二：一次性扣除

【政策依據(jù)】

《財政部稅務總局關于設備器具扣除有關企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）

稅法規(guī)定企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

【案例實操】

乙企業(yè)2018年12月購入一臺400萬元的設備，會計上按照直線法計提折舊，折舊年限為5年，無殘值。假設2019年企業(yè)利潤總額2000萬元，再無其他納稅調整。

計稅時，企業(yè)選擇稅前一次性扣除。

會會核算：

年折舊額=400/5=80（萬元）

2019年末賬面價值

=400－80=320（萬元）

稅稅核算：

2019年折舊額=400（萬元）

2019年末計稅基礎

=400-400=0（萬元）

稅會差異：

產(chǎn)生應納稅暫時性差異

=320-0=320（萬元）

甲公司應確認遞延所得稅負債

=320×25%=80（萬元）

借：所得稅費用500

——會會算的（2000×25%）

貸：應交稅費—應交所得稅420

—稅稅算的（2000-320）*25%

遞延所得稅負債80

【溫馨提示】

1.一旦上了加速折舊這條賊船，再無下船可能，每年都要對折舊進行納稅調整，折騰到死（折舊完或報廢）

2.連稅稅都認為這有反人道，所以愿者上鉤，絕不強迫。

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