企業(yè)所得稅扣除：稅法中對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除的規(guī)定

一、稅法規(guī)定稅前限額扣除—— 2 個(gè)扣除標(biāo)準(zhǔn)中的較小者

1、最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的 5‰

2、有合法票據(jù)的，實(shí)際發(fā)生額的 60％扣除。

3、應(yīng)用:

4、計(jì)算限額的依據(jù)——銷售（營(yíng)業(yè)）收入

A、包括：銷售貨物收入（未扣除現(xiàn)金折扣）、勞務(wù)收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、視同銷售收入等。即：會(huì)計(jì)“營(yíng)業(yè)收入”＋會(huì)計(jì)不做收入的稅法視同銷售收入（結(jié)合納稅申報(bào)表）。

B、不包括：增值稅稅額。

C、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣宣費(fèi)稅前扣除限額的依據(jù)相同。

二、對(duì)從 事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。

三、企業(yè)籌建期間，與籌辦有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按 實(shí)際發(fā)生額的 60％計(jì)入籌辦費(fèi)，按規(guī)定稅前扣除。（籌建期間發(fā)生的籌辦費(fèi)扣除：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)年一次性扣除，或作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用不短于 3 年攤銷）

例2：甲制造業(yè)企業(yè) 2021 年全年實(shí)現(xiàn)收入總額 8000 萬(wàn)元（未扣減銷售折扣 80 萬(wàn)元），其中包括國(guó)債利息收入 7 萬(wàn)元、金融債券利息收入 20 萬(wàn)元、從被投資公司分回的稅后利潤(rùn) 38 萬(wàn)元；后經(jīng)聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，還發(fā)現(xiàn)有關(guān)稅收問(wèn)題如下：

（1）轉(zhuǎn)讓 5 年以上非獨(dú)占許可使用權(quán)收入 700 萬(wàn)元，與之相應(yīng)的成本及稅費(fèi)為 100 萬(wàn)元，會(huì)計(jì)未作處理。

（2）將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于對(duì)外投資，該產(chǎn)品同期同類市場(chǎng)價(jià)格為 200 萬(wàn)元（不含增值稅），成本為 140萬(wàn)元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)未進(jìn)行賬務(wù)處理。

（3）企業(yè)全年發(fā)生已入賬的業(yè)務(wù)招待費(fèi) 45 萬(wàn)元（其中有 5 萬(wàn)元未取得合法票據(jù)）。

解：企業(yè)當(dāng)年的銷售（營(yíng)業(yè)）收入＝8000－7－20－38＋700＋200＝8835（萬(wàn)元）

允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額＝8835×5‰＝44.175（萬(wàn)元）

實(shí)際發(fā)生額的 60％＝（45－5）×60％＝24（萬(wàn)元）＜44.175 萬(wàn)元，準(zhǔn)予扣除 24 萬(wàn)元

調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝45－24＝21（萬(wàn)元）

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