免稅項(xiàng)目沒有合規(guī)票據(jù)，如何進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)填寫？

彭懷文

問題描述：公司業(yè)務(wù)屬于農(nóng)林牧漁免稅項(xiàng)目，對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用沒有合規(guī)票據(jù)，如何進(jìn)行申報(bào)填寫？

免稅項(xiàng)目的業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)部分和稅收滯納金，需要在107020里納稅調(diào)增么？

【解答】

根據(jù)企業(yè)所得稅申報(bào)表的填報(bào)說明，農(nóng)林牧漁免稅項(xiàng)目應(yīng)填報(bào)《A107020所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》等報(bào)表。

假如某農(nóng)牧企業(yè)的免稅項(xiàng)目收入是1000萬(wàn)元，除職工薪酬支出300萬(wàn)元滿足稅前扣除憑證要求的稅法規(guī)定，其余支出500萬(wàn)元均不滿足稅法對(duì)稅前扣除憑證的要求。公司當(dāng)年的利潤(rùn)為200萬(wàn)元，無(wú)以前年度虧損彌補(bǔ)。

針對(duì)上述案例，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定填寫以下申報(bào)表：

第一步：填寫《A100000中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》，并在第13欄"三、利潤(rùn)總額（10+11-12）"體現(xiàn)出200萬(wàn)元利潤(rùn)。

第二步：填寫《A107020所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》，如下圖：表-1。

說明：由于免稅項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用有500萬(wàn)元沒有合規(guī)票據(jù)，所以在此表第8列的"納稅調(diào)整額"應(yīng)填寫納稅調(diào)整金額。

第三步：填寫《A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》。由于500萬(wàn)元成本無(wú)合規(guī)票據(jù)，都應(yīng)做納稅調(diào)整，為簡(jiǎn)化，此次暫時(shí)全部填入"其他"。如下圖：表-2.

思考一下，為什么在A107020調(diào)整了，還要在此處在此調(diào)整？

第四步：自動(dòng)生成《A100000中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》相關(guān)數(shù)據(jù)，如圖：表-3.

說明：如果第三步不填寫《A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》的話，A100000表第23欄的"五、應(yīng)納稅所得額（19-20-21-22）"結(jié)果就會(huì)是-500萬(wàn)元，明顯就不符合納稅調(diào)整的初衷，所以必須要填報(bào)A105000調(diào)整。

同樣的道理，免稅項(xiàng)目的業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)部分和稅收滯納金，也需要按照上述流程填報(bào)。

雖然，通過上述填報(bào)，我們可以看出，對(duì)于免收項(xiàng)目，即便是成本費(fèi)用沒有合規(guī)的稅前扣除憑證，雖然需要進(jìn)行納稅調(diào)整，但是最后實(shí)際上還是不會(huì)交稅的。

那么，實(shí)務(wù)中是不是我們就可以不依法索取發(fā)票呢？

答案當(dāng)然是否定的！

《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第三十五條規(guī)定"違反本辦法的規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬(wàn)元以下的罰款；有違法所得的予以沒收"，其中就包括"以其他憑證代替發(fā)票使用的"。

因此，免稅項(xiàng)目中，如果應(yīng)該取得發(fā)票的，而是"以其他憑證代替發(fā)票使用的"，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以查處并處罰的。