時至企業(yè)所得稅和個人所得稅匯算清繳時段，國家稅務(wù)總局最近先后發(fā)布2022年第27號公告[1]和2023年第3號公告[2]，明確2022年度企業(yè)所得稅和個人所得稅綜合所得（即工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費四項所得）年度匯算清繳相關(guān)事宜。

按照企業(yè)所得稅法及個人所得稅法的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)所得稅納稅人的年度匯算清繳時限為5月31日內(nèi)，個人所得稅納稅人綜合所得的年度匯算清繳時限為6月30日之前。

相較于上一年度而言，今年的所得稅匯算清繳整體框架和內(nèi)容基本延續(xù)此前規(guī)定，部分規(guī)定和要求發(fā)生了變化。為應對即將到來的所得稅匯算清繳，本文匯總介紹近期發(fā)布的一系列匯算清繳相關(guān)文件，并提請納稅人注意2022年度所得稅匯算清繳稅務(wù)合規(guī)義務(wù)的相關(guān)變化要點。

2022年度匯算清繳變化的要點

企業(yè)所得稅

2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳已經(jīng)開始，國稅總局根據(jù)2022年以來發(fā)布的新所得稅優(yōu)惠政策調(diào)整了部分申報表單及填報說明，并取消了對企業(yè)搬遷完成當年需報送《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》的要求，以減輕納稅人負擔。我們總結(jié)了相關(guān)要點并就相關(guān)重點事項提請納稅人注意：

2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳要點

基于2022年以來新實施的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，部分年度申報表單及填表說明已被修改，納稅人應予以留意、盡享稅收政策紅利。

本次修訂的主要技術(shù)細節(jié)內(nèi)容

安永提示

提示1

企業(yè)納稅人在陸續(xù)著手準備年度匯算清繳事宜的時候，以下事項需要特別注意及充分準備：

?從整體層面審視公司狀況及財務(wù)情況，公司業(yè)務(wù)范圍和模式、股權(quán)架構(gòu)以及適用稅率等是否發(fā)生變化等　

?充分了解可享受的稅收優(yōu)惠，如預繳申報時未享受的，務(wù)必在匯算清繳時申報享受

?對于納稅調(diào)整項目（收入類、扣除類、資產(chǎn)類、特殊事項、特別納稅調(diào)整等），所涉規(guī)定較為復雜的，需了解具體規(guī)定并加以處理

?注意申報表和財務(wù)報表之間的邏輯關(guān)系，準確填寫相應欄次

?注意申報表表內(nèi)以及和其他稅種申報表之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，確保同一業(yè)務(wù)填報口徑一致

?充分留存和歸集相關(guān)資料備查

提示2

涉及以下行業(yè)及領(lǐng)域的企業(yè)需要重點關(guān)注并了解申報表的具體變化和填報方式：

?高新技術(shù)企業(yè)

?科技型中小企業(yè)

?中小微企業(yè)

?基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域不動產(chǎn)投資信托基金相關(guān)企業(yè)

?出資投入基礎(chǔ)研究的企業(yè)

?接收基礎(chǔ)研究資金的非營利性科研機構(gòu)、高等學校

?享受研發(fā)費用加計扣除的一般企業(yè)

?南沙先行啟動區(qū)內(nèi)符合條件可享受15%所得稅優(yōu)惠稅率的企業(yè)

?政策性搬遷企業(yè)

提示3

近年來，稅務(wù)機關(guān)運用越來越成熟的信息化手段在匯算清繳之后開展后續(xù)管理，通過大數(shù)據(jù)抓取和比對數(shù)據(jù)等方式發(fā)掘相關(guān)風險點。重點關(guān)注的事項包括：

?稅收優(yōu)惠事項

?資產(chǎn)損失稅前扣除

?境外所得稅抵免

?特殊重組業(yè)務(wù)

?不征稅收入

?股權(quán)轉(zhuǎn)讓

?相關(guān)費用（廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、咨詢顧問費、業(yè)務(wù)招待費等）的當年度發(fā)票合計數(shù)和申報表中的相應數(shù)據(jù)對比

?“稅金及附加”金額與企業(yè)實際申報金額的對比

?企業(yè)所得稅年銷售收入與同期增值稅銷售總額的對比

?不合規(guī)發(fā)票、憑證

?差額征稅發(fā)票等

考慮到企業(yè)所得稅匯算清繳的復雜性以及可能面臨的后續(xù)管理風險，建議納稅人在必要的情況下尋求稅務(wù)專業(yè)人士的幫助。

個人所得稅

2022年度個人所得稅綜合所得匯算清繳將于2023年3月1日至2023年6月30日期間辦理。相較于以前年度，今年新增了部分扣除事項并優(yōu)化了匯算服務(wù)。相關(guān)要點和提示匯總?cè)缦?，供納稅人參考：

2022年度個稅綜合所得匯算清繳要點

安永提示

?關(guān)于匯算清繳的主體

需辦理個稅綜合所得匯算清繳的納稅人，是指依據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定的居民個人（即在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計滿183天的個人）。

提示1

?在中國境內(nèi)“有住所”，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在境內(nèi)習慣性居住。在判定是否存在“習慣性居住”時，需注意其意思并非指存在實際居住地或在特定時期內(nèi)的居住地。例如某人因?qū)W習、工作、探親等在境外居住，當前述原因消除后回到境內(nèi)居住，則中國被視為該人的習慣性居住地，該人被視為在境內(nèi)有住所；反之亦然，對于習慣性居住地不在中國境內(nèi)的個人，即使其在中國境內(nèi)購買住房，也不會被認定為在境內(nèi)有住所。

提示2

?非居民個人，無需辦理年度匯算清繳。其取得工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬所得和特許權(quán)使用費所得，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款。

提示3

?對于在中國境內(nèi)居住累計滿183天的年度、連續(xù)不滿六年的無住所居民個人，經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案，其來源于中國境外且由境外單位或者個人支付的所得，免予繳納個人所得稅。

提示4

?對于無住所個人在2022年預先判定為非居民個人，后續(xù)因延長居住天數(shù)滿183天轉(zhuǎn)變?yōu)榫用駛€人的，需按照居民個人有關(guān)規(guī)定辦理匯算清繳，由于非居民個人轉(zhuǎn)變?yōu)榫用駛€人之后計稅口徑和依據(jù)發(fā)生變化，納稅人匯算清繳后可能需補稅或退稅；對于無住所個人預先判定為居民個人，后續(xù)未達到居民個人條件的，則需在未達到條件之日起至年度終了15天內(nèi)重新計算應納稅額，予以補稅或退稅。

提示5

?外籍個人選擇享受住房補貼、語言訓練費、子女教育費等津補貼免稅優(yōu)惠的，不能同時享受專項附加扣除。享受免稅優(yōu)惠的，匯算時需附報《個人所得稅減免稅事項報告表》；另外，建議充分留存票據(jù)和相關(guān)合約文檔等證明材料以備稅務(wù)機關(guān)后續(xù)核查。

? 關(guān)于匯算的主要內(nèi)容

簡而言之，個稅綜合所得匯算清繳就是在居民個人已預繳稅款的基礎(chǔ)上進行“查遺補漏，匯總收支，按年算賬，多退少補”。

提示1

?匯算內(nèi)容不包括：經(jīng)營所得、分類所得（利息、股息、紅利所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、財產(chǎn)租賃所得、偶然所得），以及按規(guī)定不并入綜合所得計算納稅的所得（如企業(yè)年金、職業(yè)年金，個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得一次性補償收入，單位低價向職工售房等[3]）。

提示2

?在2023年12月31日之前，上市公司股權(quán)激勵不并入綜合所得，無需匯算。股權(quán)激勵全額單獨適用綜合所得稅率表計算納稅；居民個人在一個納稅年度內(nèi)取得兩次或以上股權(quán)激勵的，合并后按前述規(guī)定計算納稅。

提示3

?海外派遣員工等取得境外所得需要辦理匯算的，境外所得的收集申報以及相關(guān)稅收抵免的處理較為復雜、對稅務(wù)專業(yè)性要求較高，建議相關(guān)企業(yè)及員工早日了解及梳理現(xiàn)狀、審閱工資發(fā)放狀況以及相關(guān)稅務(wù)政策與文檔等。

提示4

?業(yè)界較為關(guān)注的全年一次性獎金，在2023年12月31日之前，納稅人可自行判斷是否將其并入綜合所得計稅，選擇單獨計稅的，無需進行匯算。前期選擇單獨計稅的，在匯算清繳時也可以重新選擇并入綜合所得計稅。計稅方式的選擇對納稅人稅負大小有著直接的影響，需仔細考量和審視。

提示5

?“3歲以下嬰幼兒照護個人所得稅專項附加扣除”和“個人養(yǎng)老金”為自2022年1月1日起新增扣除項目，前者的扣除標準為每個嬰幼兒每月1,000元[4]，后者則按照12,000元/年的限額標準據(jù)實扣除[5]。

? 關(guān)于申報方式和時間

申報方式有三種，即納稅人自行辦理、單位代為辦理以及委托第三方辦理。2022年度匯算辦理時間為2023年3月1日至2023年6月30日；在中國境內(nèi)無住所的納稅人在3月1日前離境的，可以在離境前辦理。

為方便納稅人，稅務(wù)機關(guān)提供多個方式供其選擇進行匯算清繳申報：

提示1

?單位代為辦理的，納稅人需在2023年4月30日前與以書面或者電子等方式進行確認。納稅人從本單位以外取得綜合所得、存在扣除項目或可享受的優(yōu)惠事項等，需補充資料并對信息的真實性、準確性、完整性負責。

提示2

?單位或受托人為納稅人辦理年度匯算后，應當及時將辦理情況告知納稅人。納稅人發(fā)現(xiàn)申報信息存在錯誤的，可以要求單位或受托人辦理更正申報，也可自行辦理更正申報。

提示3

?未按期辦理匯算的，納稅人可能面臨稅務(wù)行政處罰，其個人征信也可能受到影響，還需謹慎對待。

結(jié)語：

企業(yè)所得稅匯算清繳期已于2023年1月1日開始，個人所得稅匯算清繳將于2023年3月1日開始。建議納稅人提前規(guī)劃，做好匯算清繳準備。對于風險疑點，提前與稅務(wù)顧問或稅務(wù)機關(guān)進行溝通確認。同時，也建議企業(yè)仔細審閱各項資料，確保其真實性、完整性，以應對潛在的后續(xù)管理要求。如需協(xié)助，請聯(lián)系安永專業(yè)團隊。

注：

1.《關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報有關(guān)事項的公告》http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n362/c5183636/content.html

2.《關(guān)于辦理2022年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n363/c5184015/content.html

3.財稅[2018]164號

4.國發(fā)[2022]8號

5.財政部、國家稅務(wù)總局公告[2022]34號

本文是為提供一般信息的用途所撰寫，并非旨在成為可依賴的會計、稅務(wù)、法律或其他專業(yè)意見。請向您的顧問獲取具體意見。