一、企業(yè)所得稅匯總納稅的總分機(jī)構(gòu)，分支機(jī)構(gòu)是否必須在總機(jī)構(gòu)申報(bào)成功后才可以申報(bào)？

答復(fù)：是的。根據(jù)《關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)）規(guī)定：“第八條 總機(jī)構(gòu)應(yīng)將本期企業(yè)應(yīng)納所得稅額的50%部分，在每月或季度終了后15日內(nèi)就地申報(bào)預(yù)繳?？倷C(jī)構(gòu)應(yīng)將本期企業(yè)應(yīng)納所得稅額的另外50%部分，按照各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟谋壤诟鞣种C(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)?，并及時(shí)通知到各分支機(jī)構(gòu)；各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)在每月或季度終了之日起15日內(nèi)，就其分?jǐn)偟乃枚愵~就地申報(bào)預(yù)繳?！?/span>

二、總分機(jī)構(gòu)，各分支機(jī)構(gòu)計(jì)算分?jǐn)偹枚惪畹谋壤绾未_定？

答復(fù)：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2012年第57號(hào)公告）第十五條，總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?；三?jí)及以下分支機(jī)構(gòu)，其營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計(jì)入二級(jí)分支機(jī)構(gòu)；三因素的權(quán)重依次為0.35、0.35、0.30。

計(jì)算公式如下：

某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤剑ㄔ摲种C(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入／各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入之和）×0.35＋（該分支機(jī)構(gòu)職工薪酬／各分支機(jī)構(gòu)職工薪酬之和）×0.35＋（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額／各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×0.30

分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤瓷鲜龇椒ㄒ唤?jīng)確定后，除出現(xiàn)本辦法第五條第（四）項(xiàng)和第十六條第二、三款情形外，當(dāng)年不作調(diào)整。

三、總分機(jī)構(gòu)匯總納稅是否需要備案？需要提供哪些備案資料？

答復(fù)：是的，需要備案。總分機(jī)構(gòu)所得稅匯總分?jǐn)傓k理需要先在總公司辦理備案，再去分公司辦理備案?？偣巨k理好備案后，分公司稅局系統(tǒng)會(huì)出現(xiàn)相關(guān)信息。

提醒：可以在網(wǎng)上電子稅務(wù)局——我要辦稅——稅費(fèi)申報(bào)及繳納——企業(yè)所得稅申報(bào)——企業(yè)所得稅匯總納稅企業(yè)總分機(jī)構(gòu)信息備案。

總機(jī)構(gòu)應(yīng)將其所有二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)信息報(bào)其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，內(nèi)容包括分支機(jī)構(gòu)名稱、層級(jí)、地址、郵編、納稅人識(shí)別號(hào)及企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱、地址和郵編。

分支機(jī)構(gòu)應(yīng)將其總機(jī)構(gòu)、上級(jí)分支機(jī)構(gòu)和下屬分支機(jī)構(gòu)信息報(bào)其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，內(nèi)容包括總機(jī)構(gòu)、上級(jí)機(jī)構(gòu)和下屬分支機(jī)構(gòu)名稱、層級(jí)、地址、郵編、納稅人識(shí)別號(hào)及企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱、地址和郵編。

四、總機(jī)構(gòu)如何填報(bào)申報(bào)表？　

答復(fù)：若下屬的分支機(jī)構(gòu)有一家（含）以上需要就地繳納企業(yè)所得稅的，總機(jī)構(gòu)在申報(bào)企業(yè)所得稅報(bào)表時(shí)，申報(bào)系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)將其“企業(yè)類型”勾選為“跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)總機(jī)構(gòu)”，除填報(bào)一般報(bào)表外，還需填報(bào)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)年度分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅明細(xì)表》（年報(bào)適用）、《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》（年報(bào)和預(yù)繳申報(bào)表均適用）?！?/span>

若所有分支機(jī)構(gòu)均無(wú)需就地繳納企業(yè)所得稅，則總機(jī)構(gòu)在申報(bào)時(shí)系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)將其“企業(yè)類型”勾選為“一般企業(yè)”，申報(bào)要求與一般企業(yè)相同，無(wú)需填寫《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)年度分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅明細(xì)表》和《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》?！　?/span>

提醒：總機(jī)構(gòu)季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類，2018年版)》中總分機(jī)構(gòu)納稅人的《A202000 企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》。

總機(jī)構(gòu)進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，需要填報(bào)《A109000跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)年度分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅明細(xì)表》、《A109010企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》。

五、分支機(jī)構(gòu)如何填報(bào)申報(bào)表？

答復(fù)：自2018年二季度起，分支機(jī)構(gòu)申報(bào)企業(yè)所得稅報(bào)表時(shí)無(wú)需填報(bào)《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》，僅需填報(bào)主表第20行“分支機(jī)構(gòu)本期分?jǐn)偙壤焙?1行“分支機(jī)構(gòu)本期分?jǐn)倯?yīng)補(bǔ)（退）所得稅額”。　　

六、對(duì)于匯總納稅的企業(yè)，分支機(jī)構(gòu)虧損的是不是就不用預(yù)繳企業(yè)所得稅了？

答復(fù)：不是的。如果分支機(jī)構(gòu)虧損，但企業(yè)匯總之后需要繳稅的，分支機(jī)構(gòu)仍需按總機(jī)構(gòu)分配的稅額繳稅。

七、分支機(jī)構(gòu)都需要就地繳納企業(yè)所得稅嗎？

答復(fù)：不是的。以下5種二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅：　　

（一）不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉(cāng)儲(chǔ)等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅?！　?/span>

（二）上年度為小型微利企業(yè)的，其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。　　

（三）新設(shè)立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅?！?/span>

（四）當(dāng)年撤銷的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。　　

（五）匯總納稅企業(yè)在中國(guó)境外設(shè)立的不具有法人資格的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

八、獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)是否享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？

答復(fù)：從2019年7月1日起，分支機(jī)構(gòu)不再享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠了，一律按照25%繳納企業(yè)所得稅！小微企業(yè)勾選已經(jīng)成為灰色，不可自行判斷選擇。分支機(jī)構(gòu)不論是否當(dāng)時(shí)選擇為是否非匯總或者獨(dú)立核算，按照總局答疑，都不能以自己獨(dú)自分支機(jī)構(gòu)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額和應(yīng)納稅所得額作為判斷小微企業(yè)享受所得稅的優(yōu)惠，因?yàn)楸旧砭筒皇欠ㄈ思{稅人，因此從2019年7月份申報(bào)期開始，所有分支機(jī)構(gòu)都不能享受小微企業(yè)優(yōu)惠稅率，需要按照25%的基本稅率進(jìn)行納稅申報(bào)！

提醒：按照政策設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的總機(jī)構(gòu)，總機(jī)構(gòu)施行的是匯總納稅，也就是分支機(jī)構(gòu)只能按照分配比例繳納所得稅，這樣的話，總機(jī)構(gòu)匯總申報(bào)所得稅時(shí)是可以享受的，分支機(jī)構(gòu)按照分配的稅款納稅即可。

作者：郝守勇