現(xiàn)行個(gè)人所得稅的11個(gè)稅目中，勞務(wù)報(bào)酬所得是一個(gè)比較特殊的稅目。

1、它與工資、薪金所得稅目既有聯(lián)系又有區(qū)別，聯(lián)系在于兩者都屬于個(gè)人的勞動(dòng)報(bào)酬，區(qū)別在于個(gè)人與支付報(bào)酬方是否存在雇傭與被雇傭的關(guān)系。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定》的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕089號(hào)）第十九條：

「工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬；勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系?！?/p>

例 A先生任職于某電視臺(tái)，每月電視臺(tái)支付報(bào)酬10萬(wàn)元，應(yīng)按照工資薪金所得征收個(gè)人所得稅；B小姐是一名演職人員，以個(gè)人名義簽訂合同參加一部電影拍攝獲取報(bào)酬6000萬(wàn)元，應(yīng)按照勞務(wù)報(bào)酬所得征收個(gè)人所得稅。

2、勞務(wù)報(bào)酬所得的稅率和計(jì)稅方法如下圖：

與工資薪金所得按月征收不同的是，勞務(wù)報(bào)酬為按次征稅，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

例 B小姐參加電影拍攝，4天取得6000萬(wàn)元收入，如按勞務(wù)報(bào)酬所得征收個(gè)人所得稅，支付方需代扣代繳：6000÷（1+3%）×（1-20%）×40%-0.7=1863.38萬(wàn)元。

3、「勞務(wù)報(bào)酬所得」可以轉(zhuǎn)化為「?jìng)€(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得」，如個(gè)人注冊(cè)個(gè)體工商戶，或成立個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)，并以后者名義簽訂合同，開(kāi)具發(fā)票，則業(yè)主（投資者）取得的所得按照「?jìng)€(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得」繳納個(gè)人所得稅。

具體計(jì)稅方式又分查賬征收和核定征收兩種，需要注意的是，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)管理暫行辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕205號(hào)）的規(guī)定，對(duì)于「?jìng)€(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得」稅目，支付方?jīng)]有代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)。

例 B 小姐成立了個(gè)人獨(dú)資企業(yè)工作室，增值稅一般納稅人，提供文化體育服務(wù)選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅已經(jīng)備案，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅為核定征收方式，應(yīng)稅所得率為10%，B小姐以工作室名義與攝制組簽訂合同，取得6000萬(wàn)元收入，應(yīng)自行申報(bào)個(gè)人所得稅為：

6000÷（1+3%）×10%×35%-1.475=202.41萬(wàn)元

還有更多財(cái)稅疑問(wèn)，歡迎來(lái)“財(cái)稅問(wèn)診”小程序提問(wèn)，近3000+CPA專家為你解答