居民個人工資薪金所得

個人所得稅部分

01工資薪金所得內(nèi)容

工資薪金所得—指個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

工資薪金支付形式：

包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和以有價證券、實(shí)物以及其他形式的支付。

02工資薪金免稅項目（部分列示）

1、省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金；

《中華人民共和國個人所得稅法》第四條

2、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼

是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免予繳納個人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。

《中華人民共和國個人所得稅法》第四條

《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》第十條

3、延長離退休年齡的高級專家從所在單位取得的工資、補(bǔ)貼免征個人所得稅。

(財稅字〔1994〕20號)。

4、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、基本養(yǎng)老金或者退休費(fèi)、離休費(fèi)、離休生活補(bǔ)助費(fèi)

《中華人民共和國個人所得稅法》第四條 國稅函〔2008〕723號

5、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金

福利費(fèi)，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會組織提留的福利費(fèi)或者工會經(jīng)費(fèi)中支付給個人的生活補(bǔ)助費(fèi)（由于某些特定事件或原因而給納稅人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時性生活困難補(bǔ)助）；

救濟(jì)金，是指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問題的通知》國稅發(fā)〔1998〕155號

6、婦女的生育津貼和生育醫(yī)療費(fèi)免征個人所得稅。

生育婦女按照縣級以上人民政府根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定制定的生育保險辦法，取得的生育津貼、生育醫(yī)療費(fèi)或其他屬于生育保險性質(zhì)的津貼、補(bǔ)貼，免征個人所得稅

（財稅［2008］8號）

7、對工傷職工按照《工傷保險條例》（國務(wù)院令第586號）規(guī)定取得的工傷保險待遇，免征個人所得稅。

（財稅〔2012〕40號）

03工有下列情形之一的，可以減征個人所得稅

《中華人民共和國個人所得稅法》第五條規(guī)定：有下列情形之一的，可以減征個人所得稅

具體幅度和期限，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，并報同級人民代表大會常務(wù)委員會備案：

?。ㄒ唬埣?、孤老人員和烈屬的所得；

?。ǘ┮蜃匀粸?zāi)害遭受重大損失的。

?。ㄈ﹪鴦?wù)院可以規(guī)定其他減稅情形，

04 工資薪金 不征稅部分

不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅：

1、?獨(dú)生子女補(bǔ)貼；

2、?執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；

3、托兒補(bǔ)助費(fèi)；

4、差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。

不征稅的誤餐補(bǔ)助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。

以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計征個人所得稅

《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》的通知 國稅發(fā) 〔1994〕 89號

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問題的通知》財稅字〔1995〕82號

05 減除費(fèi)用

在計算個人所得稅前扣除，統(tǒng)一按照5000元/月執(zhí)行。

06 專項扣除

基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、 住房公積金 個人繳付部分在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除

?住房公積金

單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。

單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍。

單位和個人超過比例和標(biāo)準(zhǔn)的繳付的公積金，超過部分并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所得稅

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費(fèi)基本醫(yī)療保險費(fèi)失業(yè)保險費(fèi)住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅（2006）10號）

07 專項附加扣除

《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)個人所得稅專項附加扣除暫行辦法的通知 》 國發(fā)〔2018〕41號

《國務(wù)院關(guān)于設(shè)立3歲以下嬰幼兒照護(hù)個人所得稅專項附加扣除的通知》 國發(fā)〔2022〕8號

其中：大病醫(yī)療扣除由納稅人在年度匯算清繳時辦理

08 個人養(yǎng)老金稅前扣除

自2022年1月1日起個人向個人養(yǎng)老金資金賬戶的繳費(fèi)，按照12000元/年的限額標(biāo)準(zhǔn)，在綜合所得或經(jīng)營所得中據(jù)實(shí)扣除對個人養(yǎng)老金實(shí)施遞延納稅優(yōu)惠政策。

《國務(wù)院辦公廳關(guān)于推動個人養(yǎng)老金發(fā)展的意見》國辦發(fā)〔2022〕7號

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人養(yǎng)老金有關(guān)個人所得稅政策的公告》

財政部 稅務(wù)總局公告2022年第34號

09 依法確定的其他扣除

根據(jù)《個人所得稅法實(shí)施條例》第十三條規(guī)定，《個人所得稅法第六條第一款第一項所稱依法確定的其他扣除，包括個人繳付符合國家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，個人購買符合國家規(guī)定的商業(yè)健康保險、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險的支出，以及國務(wù)院規(guī)定可以扣除的其他項目

企業(yè)年金、職業(yè)年金

企業(yè)和事業(yè)單位根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標(biāo)準(zhǔn)，為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金單位繳費(fèi)部分，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅

個人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個人繳費(fèi)部分，在不超過本人繳費(fèi)工資計稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。

企業(yè)年金個人繳費(fèi)工資計稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資。月平均工資超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計入個人繳費(fèi)工資計稅基數(shù)。

職業(yè)年金個人繳費(fèi)工資計稅基數(shù)為職工崗位工資和薪級工資之和。職工崗位工資和薪級工資之和超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計入個人繳費(fèi)工資計稅基數(shù)。

《財政部 人力資源社會保障部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金 職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》(財稅〔2013〕103號)

商業(yè)健康保

對個人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出，允許在當(dāng)年(月)計算應(yīng)納稅所得額時予以稅前扣除，扣除限額為2400元/年(200元/月)

個人購買商業(yè)健康保險的發(fā)票和保單憑證未獲得稅優(yōu)識別碼的，其支出金額不得稅前扣除。

單位統(tǒng)一為員工購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出，應(yīng)分別計入員工個人工資薪金，視同個人購買，按上述限額予以扣除。《財政部 國家稅務(wù)總局 保監(jiān)會關(guān)于將商業(yè)健康保險個人所得稅試點(diǎn)政策推廣到全國范圍實(shí)施的通知》(財稅〔2017〕39號)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于推廣實(shí)施商業(yè)健康保險個人所得稅政策有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第17號)

《關(guān)于進(jìn)一步明確商業(yè)健康保險個人所得稅優(yōu)惠政策適用保險產(chǎn)品范圍的通知》(財稅〔2022〕21號)

遞延養(yǎng)老保險

對試點(diǎn)地區(qū)個人通過個人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶購買符合規(guī)定的商業(yè)養(yǎng)老保險產(chǎn)品的支出，允許在一定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)稅前扣除

個人繳費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)：取得工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報酬所得的個人，其繳納的保費(fèi)準(zhǔn)予在申報扣除當(dāng)月計算應(yīng)納稅所得額時予以限額據(jù)實(shí)扣除，扣除限額按照當(dāng)月工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報酬收入的6%和1000元孰低辦法確定。

《財政部 稅務(wù)總局 人力資源社會保障部 中國銀行保險監(jiān)督管理委員會 證監(jiān)會關(guān)于開展個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點(diǎn)的通知》財稅〔2018〕22號

10 符合條件的公益慈善事業(yè)捐贈支出

通過中國境內(nèi)公益性社會組織、縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)向教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)捐贈的個人

捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除；國務(wù)院規(guī)定對公益慈善事業(yè)捐贈實(shí)行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。

《中華人民共和國個人所得稅法》第六條第三款

《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》第十九條《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈個人所得稅政策的公告》（2019年第99號）

11 依據(jù)各省市地方政策規(guī)定的其他扣除

個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。

公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測算，報經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)后確定，并報國家稅務(wù)總局備案。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》國稅發(fā)〔1999〕58號

如：重慶市通訊費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)：渝地稅發(fā)〔2008〕3號：公務(wù)費(fèi)用的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)確定為每人每月400元(含400元)，在此標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

居民個人工資薪金所得

個人所得稅計算申報

扣繳義務(wù)人向居民個人支付工資、薪金所得時，應(yīng)當(dāng)按照累計預(yù)扣法計算預(yù)扣稅款，并按月辦理扣繳申報。

國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》的公告

<國家稅務(wù)總局公告>2018年第61號

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額　　

累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費(fèi)用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除　　

其中：累計減除費(fèi)用，按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計算。

1 工資薪金累計應(yīng)納稅所得額

2 工資薪金所得稅預(yù)扣率

3 本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額為負(fù)值時，暫不退稅。納稅年度終了后余額仍為負(fù)值時，由納稅人通過辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補(bǔ)。

4 匯算應(yīng)退應(yīng)補(bǔ)稅額

居民個人工資薪金所得稅年終匯算

年度匯算

指的是年度終了后，居民個人匯總工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)等四項綜合所得的全年收入額，減去全年的費(fèi)用和扣除，得出應(yīng)納稅所得額并按照綜合所得年度稅率表，計算全年應(yīng)納個人所得稅，再減去年度內(nèi)已經(jīng)預(yù)繳的稅款，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度納稅申報并結(jié)清應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅款的過程。

具體計算公式如下：

應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅額=全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)]-已預(yù)繳稅額

全年應(yīng)納稅所得額=綜合所得收入額-60000元-“三險一金”等專項扣除-子女教育等專項附加扣除-依法確定的其他扣除-符合條件的公益慈善事業(yè)捐贈

匯算清繳時間，次年三月一日至六月三十日

5 扣繳義務(wù)人申報

工資薪金所得個人所得稅申報：

扣繳義務(wù)人每月或者每次預(yù)扣、代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送扣繳個人所得稅申報表 《個人所得稅法》第十四條

實(shí)操：扣繳義務(wù)人在自然人電子稅務(wù)局扣繳端，申報納稅人允許按一定標(biāo)準(zhǔn)扣除的費(fèi)用（如通訊費(fèi)），應(yīng)在“其他扣除”欄次填報。在備注欄注明：通訊費(fèi)

申報納稅人的工資薪金收入總額應(yīng)含扣除費(fèi)用（如通訊費(fèi)）。

以上內(nèi)容根據(jù)《個人所得稅法》《個人所得稅法實(shí)施條例》等法律法規(guī)、相關(guān)通知、公告、解答，國家稅務(wù)總局網(wǎng)站互動交流版塊及國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺等相關(guān)內(nèi)容整理，歡迎交流指正。