企業(yè)在經(jīng)營活動中，經(jīng)常會遇到缺少資金，需要對外債務(wù)融資，從金融機(jī)構(gòu)借款需要滿足金融機(jī)構(gòu)的一些條件，發(fā)行債券的條件更加嚴(yán)格，所以對中小企業(yè)而言，從有富余資金的關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行借款就成為了優(yōu)先選擇。那么關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無償提供借款稅務(wù)上如何處理？增值稅和企業(yè)所得稅方面需要視同銷售嗎？如果有償提供借款，利息發(fā)票是否可以抵扣增值稅，利息支出又是否可以在稅前扣除呢？

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無償借款增值稅

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推行營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅2016年36號文）規(guī)定，單位或個體工商戶向其他單位或個人無償提供服務(wù)，除用于公益事業(yè)或以社會公眾對象外，應(yīng)當(dāng)視同銷售。

提供借款企業(yè)為關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款屬于貸款服務(wù)，無償提供貸款服務(wù)，需要視同銷售，繳納增值稅。那么有什么例外情況嗎？

有，如果是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位無償借款可以享受免征增值稅的優(yōu)惠政策。根據(jù)財稅2019年20號文以及2021年第6號文的規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部單位之間的無償借貸行為免征增值稅的規(guī)定延長至2023年12月31日。

這里的集團(tuán)是指以資本為主要連接紐帶的母子公司為主體，以公司章程為共同行為規(guī)范的母公司、子公司、參股公司以及其他成員企業(yè)或機(jī)構(gòu)共同組成的具有一定規(guī)模的企業(yè)法人聯(lián)合體。集團(tuán)成員是企業(yè)法人，而集團(tuán)并不是企業(yè)法人。相當(dāng)于在這個集團(tuán)范圍內(nèi)，母公司。子公司、聯(lián)營企業(yè)之間無償借款，均可以享受免征增值稅的優(yōu)惠。而如果沒有集團(tuán)這一層面，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的無償借款就需要視同銷售，按照同期同類金融機(jī)構(gòu)貸款利率，計算利息繳納增值稅。

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無償借款企業(yè)所得稅

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無償提供貸款，對于提供借款方，企業(yè)所得稅需要做視同銷售處理，按照金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率計算的利息確認(rèn)為利息收入，繳納企業(yè)所得稅。

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供有償借款稅務(wù)處理

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供有償借款，即使提供借款方開具了專票，借款方也不得抵扣進(jìn)項，因為根據(jù)規(guī)定，購進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)以及娛樂服務(wù)取得的進(jìn)項稅不得從銷項稅額中扣除。

借款方提供的利息支出，需要滿足兩個條件才可以在企業(yè)所得稅前扣除，一是借款總額不超過法律規(guī)定的債資比例限額，金融企業(yè)債資比最高限額為5：1；其他企業(yè)債資比最少限額為2：1。所謂債資比是指接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)投資和接受關(guān)聯(lián)方權(quán)益性投資的比值。比如非金融企業(yè)甲公司權(quán)益投資乙公司100萬，那么甲公司提供給乙公司借款不得超過200萬，超過部分乙公司支付的利息，是不得稅前扣除的。

除了借款總額的限制，還有利率的限制，超過按照金融機(jī)構(gòu)同類同期借款利率計算的利息，稅前不得扣除。同時滿足借款總額和利率的規(guī)定的利息支出。借款可以在企業(yè)所得稅前扣除，超過部分需要在計算應(yīng)納稅所得額時調(diào)增處理。