有會計問，正在匯算，有專項用途財政資金不征稅收入60萬元，支出了50萬用于購買服務(wù)，服務(wù)價款47萬，進項稅金3萬，取得增值稅專用發(fā)票。

• 問題一、3萬進項能否抵扣？
• 問題二、匯算的調(diào)整金額是多少？

進項抵扣沒有什么爭議，因為“支付”或“負擔(dān)”的稅金是進項稅金，都可以抵扣。本例這個屬于支付的，所以可以抵扣。凡是擔(dān)心是政府補貼不由企業(yè)承擔(dān)，所以不能抵扣，都是想歪了。

麻煩的是進項稅金對應(yīng)的企業(yè)所得稅，這個東西該不該交所得稅？

看看政策就明白了。

財政性資金不征稅收入的所得稅政策是：“取得的”資金不確認為收入，“支出形成的費用”不確認為扣除，5年“未支出”的資金要轉(zhuǎn)為收入。

強調(diào)一點，進項稅金是支付服務(wù)費價款時法定的支出，是實現(xiàn)該項用途必須支出的金額，不能因為可以抵扣，就不屬于財政性資金的支出范圍。

用于支付增值稅進項稅金，并未形成費用，所以本身就沒有扣除；屬于已支出的金額，所以5年后不轉(zhuǎn)收入。

所得稅匯算時的稅收金額如下：

取得的資金60萬，其中計入損益47萬。此47萬為不征稅收入，對比會計確認遞延收益與否進行調(diào)整。

支出的金額50萬，其中計入損益47萬。此47萬不得稅前扣除，對比會計確認相關(guān)費用與否進行調(diào)整。

如果會計處理正確，則本年調(diào)增與調(diào)減金額相同，不影響所得稅。

結(jié)余的金額：10萬，此10萬元如果一直不用，在第6年調(diào)增納稅。

強調(diào)一點，從所得稅角度看，結(jié)余的金額是10萬，而不是13萬！稅金那3萬已經(jīng)支出了。

那么問題來，會計該怎么處理呢？

取得資金時：

借銀行存款 60萬

貸遞延收益 60萬

采購服務(wù)時：

借管理費用 47萬

借進項稅金 3萬

貸銀行存款 50萬

借遞延收益 47萬

貸其它收益 47萬

可見，如果這樣處理，的確不影響企業(yè)所得稅。但“遞延收益”科目有13萬元的貸方余額。

那么，會計上剩下的13萬元遞延收益，該如何處理呢？

五年后轉(zhuǎn)收入，是所得稅的政策，按財稅【2011】70號文規(guī)定： “未發(fā)生支出且未繳回財政部門”的，要在第6年計入收入。

這個政策的關(guān)鍵是“發(fā)生支出”，支付進項稅金，顯然屬于發(fā)生支出，所以，只要沒有新政策，按現(xiàn)行政策，支付進項稅金不在需要確認收入之列。

會計處理不受所得稅政策制約，按政府補貼的具體要求，企業(yè)應(yīng)該在確認該專項支出不再發(fā)生時結(jié)轉(zhuǎn)損益，因為這的確構(gòu)成一項經(jīng)濟利益的流入。

不論會計在哪一年將遞延收益全部轉(zhuǎn)入其它收益，進項稅金對應(yīng)的金額都會形成稅會差異，即會計上確認為一項收入，但所得稅不確認收入——所以要調(diào)減！

例如：第二年，結(jié)合業(yè)務(wù)事實與補貼政策，剩余的資金不再使用也不再交還財政，會計就應(yīng)確認其它收益。

借遞延收益 13萬

貸其它收益 13萬

因為未達五年，所以當年應(yīng)該納稅調(diào)減13萬元，屬于不征稅收入中“計入損益的金額”。

第六年，未使用的10萬元應(yīng)計入收入，所以，應(yīng)該納稅調(diào)增10萬元，屬于結(jié)余金額中“應(yīng)計入本年應(yīng)稅收入的金額”。

那3萬元進項稅金呢？

竟然是白撿的，等于是免稅！

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