2015年，A公司自主研發(fā)某項(xiàng)專利技術(shù)達(dá)到使用狀態(tài)，會(huì)計(jì)作為無(wú)形資產(chǎn)入賬。

整個(gè)研發(fā)期間中一共發(fā)生研發(fā)費(fèi)700萬(wàn)元。其中，符合資本化條件的只有500萬(wàn)元，其余的200萬(wàn)元費(fèi)用化。

該專利技術(shù)，A公司決定攤銷年限10年。凈殘值為0，采用直線法攤銷。根據(jù)稅法規(guī)定，為了支持企業(yè)研發(fā)的投入，研發(fā)費(fèi)用在稅前扣除的時(shí)候可按照實(shí)際研發(fā)費(fèi)的150%來(lái)扣除，充分體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)專利技術(shù)的看重和支持。

那么，在2015年計(jì)算這項(xiàng)專利技術(shù)可以稅前扣除的金額的時(shí)候，就不能按照正常套路出牌了。

除了企業(yè)自己身確認(rèn)的200萬(wàn)費(fèi)用化+50萬(wàn)元的攤銷金額（250萬(wàn)元）以外，稅法上還可以再扣除一塊。

稅法上還能稅前扣除的金額=200*50%+500/10*50%=125萬(wàn)元。

所謂的加計(jì)扣除，現(xiàn)在你明白了吧。就是會(huì)計(jì)在計(jì)算利潤(rùn)的時(shí)候，這項(xiàng)專利發(fā)生的費(fèi)用和攤銷，在計(jì)算企業(yè)所得稅的時(shí)候，可以稅前扣除250萬(wàn)元，但是，稅法為了體現(xiàn)對(duì)企業(yè)研發(fā)的支持，另外允許企業(yè)加計(jì)扣除250萬(wàn)元的一半，也就是125萬(wàn)元。

所以，125萬(wàn)元是要納稅調(diào)減的。

資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生了可抵扣暫時(shí)性差異，但是不用確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。因?yàn)闊o(wú)形資產(chǎn)初始入賬時(shí)

借：無(wú)形資產(chǎn) 500萬(wàn)元

貸：研發(fā)支出 500萬(wàn)元

并不影響損益類科目，不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，也不是企業(yè)合并，屬于不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊事項(xiàng)。

如果確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，則需調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值，對(duì)實(shí)際成本進(jìn)行調(diào)整將有違會(huì)計(jì)核算中的歷史成本原則，影響會(huì)計(jì)信息的可靠性，該種情況下不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。

加計(jì)扣除，你學(xué)會(huì)了嗎？

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