會(huì)計(jì)小王：小會(huì)，最近在忙企業(yè)匯算清繳，發(fā)現(xiàn)公司漏記了一筆管理費(fèi)用，可是去年已經(jīng)關(guān)賬了，財(cái)務(wù)報(bào)表也出了，這可怎么辦啊?我都要快急死了!!!

　　會(huì)計(jì)網(wǎng)小會(huì)：別慌，在會(huì)計(jì)科目中有一個(gè)“以前年度損益調(diào)整”專門用來調(diào)賬，有了它就能幫助你解決這個(gè)問題。

　　會(huì)計(jì)小王：居然有這么好用的科目，我竟然一點(diǎn)都不知道，你快給我講講~

　　01

　　“以前年度損益調(diào)整”主要是用來更正以前年度的重要差錯(cuò)，讓它不至于影響到本年的利潤(rùn)總額，涉及到的科目主要包括收入，成本，費(fèi)用等損益類科目。

　　這個(gè)科目的核算對(duì)象主要是

　　嫌上述說法太過官方，會(huì)計(jì)網(wǎng)給大家總結(jié)了一下↓↓↓

　?、俦灸甓壬婕暗秸{(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)和差錯(cuò)

　?、诳磮D↓↓↓

　　雖然科目很好用，這里要給大家一個(gè)溫馨提示：

　　雖然“以前年度損益調(diào)整”好用，但也不是所有的差錯(cuò)都能通過它來調(diào)整，比如企業(yè)發(fā)生的會(huì)計(jì)估計(jì)變更就不通過以前年度損益調(diào)整科目進(jìn)行核算。

　　對(duì)于采用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)來說，涉及到會(huì)計(jì)政策變更，會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)變更都只能通過未來適用法進(jìn)行處理。

　　什么是未來適用法?它是在變更日及以后發(fā)生的事項(xiàng)中應(yīng)用變更之后的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，或者就是在差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)的當(dāng)期更正差錯(cuò)，涉及的關(guān)鍵時(shí)間點(diǎn)只有當(dāng)期。

　　02

　　簡(jiǎn)單地向大家介紹了以前年度損益調(diào)整是個(gè)什么樣的科目，我們接下來說說——賬務(wù)處理要怎么做?

　　分三步走：

　　①增加利潤(rùn)/減少虧虧損：借記有關(guān)科目，貸記本科目;減少利潤(rùn)/增加虧損：借記本科目，貸記相關(guān)科目。

　　小貼士：還是分不清借貸方向怎么辦?送你一個(gè)訣竅：將原來分錄中損益類科目替換成以前年度損益調(diào)整，對(duì)方科目不變就可以了。

　?、谡{(diào)整后增加了所得稅費(fèi)用：借記本科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅;調(diào)整后減少了所得稅費(fèi)用：借記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅，貸記本科目。

　　小貼士：

　　A 這里的所得稅費(fèi)用不是調(diào)整后的余額直接與適用稅率相乘得出的應(yīng)納稅額，而是綜合考慮到其他調(diào)整，企業(yè)優(yōu)惠政策，虧損彌補(bǔ)等多方面的情況，綜合得出的一個(gè)數(shù)額。

　　B 如果在進(jìn)行以前年度損益調(diào)整時(shí)，企業(yè)仍在匯算清繳期內(nèi)，可以將調(diào)整后的損益并入當(dāng)期損益一起計(jì)算應(yīng)納稅額

　　③調(diào)整完畢后，將科目中的余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)科目中。貸方余額：借記本科目，貸記利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn);如果是借方余額的話，用相反分錄即可。

　　小貼士：最后科目結(jié)轉(zhuǎn)后沒有余額。

　　理清楚了處理思路，下面來舉個(gè)例子來給大家實(shí)際演示一下：

　　F企業(yè)在2020年5月發(fā)現(xiàn)，2019年7月購(gòu)入的將一項(xiàng)200萬(wàn)元固定資產(chǎn)計(jì)入了管理費(fèi)用，現(xiàn)在需要進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。注：適用稅率為25%，沒有其他調(diào)整事項(xiàng)和虧損彌補(bǔ)，也沒有享受所得稅相關(guān)優(yōu)惠。另外該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值5%，折舊年限10年，按平均年限法計(jì)提折舊。

　　會(huì)計(jì)處理如下：

　　第一步

　　借：固定資產(chǎn) 200萬(wàn)元

　　貸：以前年度損益調(diào)整 200萬(wàn)元

　　補(bǔ)計(jì)提折舊

　　年折舊率=9.5%,，月折舊率=0.79%

　　累計(jì)折舊=200×0.79%×5=7.9萬(wàn)元

　　借：以前年度損益調(diào)整 7.9萬(wàn)元

　　貸：累計(jì)折舊 7.9萬(wàn)元

　　第二步

　　企業(yè)所得稅=(200-7.9)×25%=48.025萬(wàn)元

　　借：以前年度損益調(diào)整 48.025萬(wàn)元

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 48.025萬(wàn)元

　　第三步

　　借：以前年度損益調(diào)整 144.075萬(wàn)元

　　貸：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 144.075萬(wàn)元

　　看完這個(gè)例子是不是對(duì)以前這個(gè)科目的如何應(yīng)用有了一定的思路?抓住3大步驟，確定好借貸方向就可以了，會(huì)計(jì)小王一開始問的問題，你是不是已經(jīng)知道怎么解決了?

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