以前年度購入固定資產(chǎn)入賬，現(xiàn)在銷售該如何做賬？

前年購入的固定資產(chǎn)未入賬，目前想要出售，并開具發(fā)票，應(yīng)該怎樣做會計分錄？

解答：

實務(wù)中，有些人錯誤地把稅法的規(guī)定當(dāng)成是會計核算規(guī)則。比如，企業(yè)所得稅方面規(guī)定滿足條件的固定資產(chǎn)可以一次性稅前扣除，于是有些會計人員就錯誤地把購進的固定資產(chǎn)會計核算也一次性計入了成本費用。

如果嚴(yán)格按照會計準(zhǔn)則規(guī)定來處理，以前年度購入的固定資產(chǎn)未確認(rèn)入賬，而是一次性計入了成本費用的，顯然屬于會計差錯，應(yīng)首先做會計差錯調(diào)整。

（一）執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定

1.確認(rèn)固定資產(chǎn)入賬：

借：固定資產(chǎn)

貸：以前年度損益調(diào)整

2.補記以前年度到差錯調(diào)整時應(yīng)補記的折舊：

借：以前年度損益調(diào)整（以前年度應(yīng)補記的）

管理費用-折舊費等（當(dāng)年度應(yīng)補記的）

貸：累計折舊

3.如果固定資產(chǎn)滿足稅前一次性扣除的，雖然會計核算錯誤地一次性計入成本費用，但是對企業(yè)所得稅沒有影響，調(diào)整會計差錯時，不需要調(diào)整企業(yè)所得稅。

4.調(diào)整留存收益：

借：以前年度損益調(diào)整（結(jié)平）

貸：盈余公積-法定公積金

利潤分配-未分配利潤

5.銷售轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)

6.支付清理費用（如有）：

借：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）（如有，且可抵扣）

貸：銀行存款等

7.銷售：

借：銀行存款等

貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）/應(yīng)交稅費-簡易計稅/應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅

8.結(jié)轉(zhuǎn)：

借：固定資產(chǎn)清理（結(jié)平）

貸：資產(chǎn)處置損益（可能在借方）

（二）執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的

1.會計差錯調(diào)整：

借：固定資產(chǎn)

貸：累計折舊（從投入使用到調(diào)整時累計額）

管理費用-xx等（當(dāng)初錯誤的科目）

2.對外銷售的，會計分錄與前面執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的基本一致，都是通過“固定資產(chǎn)清理”科目過渡，只是最后一步結(jié)轉(zhuǎn)時，不能使用“資產(chǎn)處置損益”科目，而是凈利得時使用“營業(yè)外收入”，凈損失使用“營業(yè)外支出”科目。

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