我國(guó)現(xiàn)行的主要稅種如下：

流轉(zhuǎn)稅：增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅；所得稅：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅；行為稅：房產(chǎn)稅、印花稅、車(chē)船稅、契稅；資源稅：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅；特定目的稅：城市維護(hù)建設(shè)稅、船舶噸稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、耕地占用稅、煙葉稅、環(huán)境保護(hù)稅。

其中企業(yè)常遇到的稅種有增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、印花稅、車(chē)船稅、契稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、環(huán)保稅11個(gè)稅種。其歸入的科目大致如下圖：

有些稅種，如印花稅、消費(fèi)稅并不是一成不變的記入“稅金及附加”。交稅會(huì)根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生的情景不同會(huì)有所變化。下面我們就了解下企業(yè)常遇到的幾個(gè)稅種，不同情形會(huì)計(jì)分錄：

1、詳解：增值稅結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)分（增值稅分錄內(nèi)容較多，可點(diǎn)開(kāi)這篇文章了解詳情）

2、消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)分錄 —— 記入科目不固定

消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)分錄分為兩種情況。第一種，取得應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)加工消費(fèi)品。這時(shí)，企業(yè)不承擔(dān)消費(fèi)稅，而是將消費(fèi)稅轉(zhuǎn)嫁給下家消費(fèi)者，這時(shí)消費(fèi)稅記入“稅金及附加”用于后期抵扣。第二種，直接銷(xiāo)售或用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品的，此時(shí)企業(yè)承擔(dān)消費(fèi)稅，直接計(jì)入產(chǎn)品成本，下家不在產(chǎn)生消費(fèi)稅。

例1： 甲企業(yè)購(gòu)入乙企業(yè)A產(chǎn)品，用于生產(chǎn)B產(chǎn)品。A與B產(chǎn)品均屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品。甲企業(yè)購(gòu)入A產(chǎn)品成本 100萬(wàn)，消費(fèi)稅10萬(wàn)。B產(chǎn)品出售價(jià)格200萬(wàn)，對(duì)應(yīng)消費(fèi)稅價(jià)格20萬(wàn)。不考慮其他稅費(fèi)影響，分錄如下：

① 購(gòu)入A產(chǎn)品時(shí)

借：原材料 — A產(chǎn)品 100萬(wàn)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅 10萬(wàn)貸：銀行存款 110萬(wàn)

② 銷(xiāo)售B產(chǎn)品時(shí)（計(jì)提消費(fèi)稅）

借：稅金及附加— 消費(fèi)稅 20萬(wàn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)— 應(yīng)交消費(fèi)稅 20萬(wàn)

③ 上繳增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)— 應(yīng)交消費(fèi)稅 10萬(wàn) （貸方余額）貸：銀行存款 10萬(wàn)ps：能看得到，最終消費(fèi)稅是歸入到了“稅金及附加”。

例2： 甲企業(yè)購(gòu)入乙企業(yè)A產(chǎn)品，用于直接銷(xiāo)售。甲企業(yè)購(gòu)入A產(chǎn)品成本 100萬(wàn)，消費(fèi)稅10萬(wàn)。B產(chǎn)品出售價(jià)格150萬(wàn)不考慮其他稅費(fèi)影響，分錄如下：

① 購(gòu)入時(shí)分錄

借：庫(kù)存商品 110萬(wàn)（直接記入成本）貸：銀行存款 110萬(wàn)

② 銷(xiāo)售時(shí)分錄

借：銀行存款 150 萬(wàn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150 萬(wàn)

同時(shí)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 110萬(wàn)貸：庫(kù)存商品 110萬(wàn)

PS：購(gòu)入應(yīng)稅消費(fèi)品用于直接銷(xiāo)售，或加工非應(yīng)稅消費(fèi)品。繳納的消費(fèi)稅直接記入成本。如鉆石、金銀首飾在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，則直接銷(xiāo)售環(huán)節(jié)計(jì)提消費(fèi)稅即可。

3、企業(yè)所得稅— 記入固定科目

① 計(jì)提所得稅時(shí)

借：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅

適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)所得稅只有這一種計(jì)提方式。如果適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則還會(huì)涉及會(huì)稅臨時(shí)差異的分錄。

② 稅法比會(huì)計(jì)上臨時(shí)多交

借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅

③、稅法比會(huì)計(jì)上暫時(shí)少交

借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅負(fù)債

④、其他綜合收益變動(dòng)

借：所得稅費(fèi)用貸：其他綜合收益PS：其他綜合收益減少則反向分錄

4、個(gè)稅所得稅—— 記入固定科目

個(gè)人所得稅納稅人為自然人，而不是企業(yè)。企業(yè)只是幫助個(gè)人代扣代繳。涉及個(gè)人所得稅的科目只有一個(gè)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅”（或代扣代繳個(gè)人所得稅）。分錄如下：

借：銀行存款貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅上交時(shí)做反向分錄

5、附加稅——記入固定科目（城市建設(shè)維護(hù)稅、教育附加稅、地方教育附加稅）

三個(gè)附加稅繳納是繳納增值稅和消費(fèi)稅的附加稅種，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中計(jì)提分錄如下：

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市建設(shè)稅

—應(yīng)交教育費(fèi)附加

—應(yīng)交地方教育費(fèi)附加

6、房產(chǎn)稅——記入固定科目

房產(chǎn)稅征收依據(jù)有兩種，第一，以房產(chǎn)余值為計(jì)稅依據(jù)。房產(chǎn)稅依據(jù)房產(chǎn)原值一次減除10%～30%后的余值計(jì)算繳納，稅率為1.2%。第二，是以房屋出租取得的租金收入為計(jì)稅依據(jù)。依照房產(chǎn)租金收入計(jì)征的，稅率為12%。分錄如下：

借：稅金及附加——房產(chǎn)稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅

7、印花稅——記入科目不固定

印花稅的分錄也是分為兩種情況。第一種，非購(gòu)入資產(chǎn)而產(chǎn)生的印花稅。如賬簿、出售貨物、出租固定資產(chǎn)、購(gòu)入低值辦公用品等產(chǎn)生的印花稅。記入“稅金及附加”。第二種，是購(gòu)入資產(chǎn)而產(chǎn)生的印花稅。如購(gòu)入固定資產(chǎn)、購(gòu)入存貨、租入固定資產(chǎn)（等同于購(gòu)入使用權(quán)資產(chǎn)）產(chǎn)生的印花稅，記入相關(guān)成本。

① 非購(gòu)入資產(chǎn)印花稅分錄

借：稅金及附加 — 印花稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交印花稅

②、購(gòu)入資產(chǎn)印花稅

購(gòu)入資產(chǎn)產(chǎn)生的印花稅較多，小編已經(jīng)給大家整理了專(zhuān)門(mén)的文章：不是所有“印花稅”都計(jì)入“稅金及附加”

8、車(chē)船稅——記入固定科目

借：稅金及附加—車(chē)船稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車(chē)船稅

PS：按年繳納的車(chē)船稅、車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)，因其只在當(dāng)期有效，超過(guò)一個(gè)期間需要重新續(xù)費(fèi)，所以都不計(jì)入成本。

9、資源稅——記入科目不固定

資源稅的會(huì)計(jì)分錄分為兩種情況。第一，對(duì)外出售的產(chǎn)品。對(duì)外出售的產(chǎn)品繳納資源稅，出售時(shí)記入“稅金及附加”；第二，自用產(chǎn)品。自用產(chǎn)品屬于資源稅應(yīng)稅商品。資源稅直接記入成本中。

①、對(duì)外出售商品

借：稅金及附加—資源稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅

② 自用應(yīng)稅產(chǎn)品

借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用等貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅

10、關(guān)稅——記入科目不固定

關(guān)稅分為兩種情況。第一種，進(jìn)口關(guān)稅。比較多見(jiàn)，一般企業(yè)遇到的都屬于進(jìn)口關(guān)稅。賬務(wù)處理時(shí)直接記入成本。第二種，出口關(guān)稅。這種比較少見(jiàn)，但確實(shí)存在。如出售礦產(chǎn)品、活體動(dòng)植物、收藏品及古物都需要繳納出口關(guān)稅。出口關(guān)稅分又分為兩種情況，第一為自申報(bào)出口。第二，代理出口業(yè)務(wù)。分錄如下：

①、自出口關(guān)稅

借：稅金及附加 — 關(guān)稅貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 出口關(guān)稅

②、代理出口關(guān)稅

借：代理出口銷(xiāo)售成本貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 出口關(guān)稅

11、契稅——記入固定科目

契稅只有財(cái)產(chǎn)承受人才用納稅，記入獲取財(cái)產(chǎn)的初始取得成本。分錄中并不會(huì)出現(xiàn)契稅的單獨(dú)信息。分錄如下：

借：固定資產(chǎn)/投資性房地產(chǎn)貸：銀行存款

12、車(chē)輛購(gòu)置稅——記入固定科目

車(chē)輛購(gòu)置稅記入車(chē)輛的初始取得成本。分錄如下：

借：固定資產(chǎn)—XX車(chē)輛貸：銀行存款

13、環(huán)保稅——記入固定科目

環(huán)保稅是2018年開(kāi)始征收的一個(gè)新稅種，主要針對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)環(huán)境產(chǎn)生破壞的行為征稅，分錄如下：

借：稅金及附加— 環(huán)境保護(hù)稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交環(huán)境保護(hù)稅

14、土地增值稅—記入科目不固定

土地增值稅的會(huì)計(jì)處理分為兩種情況：第一，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或轉(zhuǎn)讓自建廠房。轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)與自建廠房的土地增值稅記入“稅金及附加”；第二，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)繳納的土地增值稅記入開(kāi)發(fā)成本。

①、非房企轉(zhuǎn)讓土地或廠房

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—土地使用稅

②、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)計(jì)入開(kāi)發(fā)成本

借：開(kāi)發(fā)成本

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—土地使用稅