終驗法指在項目合作中，乙方平時不確認收入，等甲方終驗簽字過關(guān)后，再一次性確認收入的會計核算方法，其本質(zhì)上是完工百分比法的一種極端情況。采用終驗法核算收入，符合會計準則的要求，但后續(xù)可能會給企業(yè)帶來一些稅務方面的影響，需要企業(yè)審慎考慮。

最近正值一些上市公司2023年半年報的披露高峰期，許多上市公司在半年報中對會計核算方法等情況進行了披露。筆者梳理了一些企業(yè)披露的半年報后發(fā)現(xiàn)，一些上市公司采用終驗法確認收入并進行會計核算。值得注意的是，終驗法的會計處理與稅法規(guī)定有所不同，稍有不慎容易導致稅務風險。

終驗法指在項目合作中，乙方平時不確認收入，等甲方終驗簽字過關(guān)后，再一次性確認收入的會計核算方法，其本質(zhì)上是完工百分比法的一種極端情況，多為一些服務周期較短的施工類企業(yè)和勞務提供企業(yè)采用?；谥斏餍栽瓌t，終驗法在會計核算上是沒有問題的，對已提交上市申請的企業(yè)來說也更容易過會。但需要注意的是，采用終驗法確認、核算收入，可能會給企業(yè)帶來一些稅務方面的影響。

風險點一：與稅收規(guī)定有沖突

終驗法確認收入的原則，是在終驗簽字后，一次性確認收入。值得注意的是，這與增值稅納稅義務發(fā)生時間和企業(yè)所得稅應稅收入確認的政策規(guī)定之間存在沖突。

增值稅方面，關(guān)于納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定是：納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。其中，“取得索取銷售款項憑據(jù)的當天”，指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。會計上采取終驗法核算的企業(yè)，如果已經(jīng)收到款項、取得索取銷售款項憑據(jù)或者已開具發(fā)票，不管會計上是否確認收入，都應該申報繳納增值稅，否則就違反了上述規(guī)定，產(chǎn)生增值稅風險。

企業(yè)所得稅方面，企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。顯然，終驗法的收入確認，是與企業(yè)所得稅法收入確認的規(guī)定相沖突的，企業(yè)須按照完工百分比法確認收入并申報納稅，否則就會產(chǎn)生所得稅風險。

由此可見，在確認收入這個問題上，終驗法的會計處理，與稅收規(guī)定存在明顯的差異甚至沖突，如果企業(yè)僅僅遵循會計的謹慎性原則而忽視了稅法要求，會導致重大稅務風險。

風險點二：納稅遵從成本增加

會計上采用終驗法的企業(yè)，為避免稅法適用風險，比較穩(wěn)妥的做法是在辦理納稅申報時，嚴格按照稅法的規(guī)定進行稅務處理。然而，這樣一來，稅會差異的處理將導致企業(yè)工作量增加。再加上一些企業(yè)的業(yè)務具有持續(xù)時間長、多項業(yè)務重疊等特點，稅會差異數(shù)量大、持續(xù)時間久、核算復雜，納稅遵從壓力勢必會加重。

不僅如此，采用終驗法核算的企業(yè)，應對稅務檢查（評估、稽查等）的成本也會增加。近年來，涉稅數(shù)據(jù)在稅收征管工作中扮演了越來越重要的角色。企業(yè)采用終驗法，即使做了稅會差異處理，由于電子賬套、財務報表和納稅申報數(shù)據(jù)存在較大差異，仍可能會使企業(yè)的稅務風險系數(shù)增加，甚至可能成為稅務機關(guān)風險評估甚至稽查的重點。

風險點三：信息披露可能導致誤解

采用終驗法核算的企業(yè)，在上市后的信息披露上，也會存在一定風險。

一方面，企業(yè)按合同進度或者工程進度確認收入，財務報表各項數(shù)據(jù)相對均衡，能比較準確地反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況和盈利情況。而終驗法會導致企業(yè)收入波動較大，特別是對于一些項目周期跨年度的企業(yè)來說，甚至可能會造成跳躍式波動，不同財務周期的報表數(shù)據(jù)不具有可比性。這可能會誤導相關(guān)投資者對企業(yè)的理性認知。

另一方面，如前所述，這類企業(yè)單純的財務信息披露，不能反映其真實的財務狀況，需要更能反映企業(yè)真實收入情況的稅務信息披露，但現(xiàn)行的會計制度并沒有稅務信息披露要求。有些企業(yè)因為稅務信息相對敏感，也不愿意對其進行披露，這就會導致相關(guān)投資者無法獲取企業(yè)更真實、更全面的信息，從而影響其決策。

對企業(yè)的管理建議

筆者建議企業(yè)，既要考量業(yè)務實質(zhì)，也要結(jié)合稅務視角，從后續(xù)財稅管理角度，審慎選擇收入的會計核算方法，準確進行會計及稅務處理。

第一，慎用終驗法。終驗法作為一種極端的完工百分比法，適用的前提是企業(yè)無法取得可靠的外部證據(jù)以證明項目進度，存在人為調(diào)節(jié)利潤的風險。企業(yè)如果能夠取得有市場公信力的監(jiān)理公司出具的監(jiān)理報告，并能夠結(jié)合企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，形成完整可信的證據(jù)鏈，還是采取正常的完工百分比法確認收入比較穩(wěn)妥。如果確實無法形成完整可信的證據(jù)鏈而只能采用終驗法，則必須做好稅會差異的處理，準確進行增值稅、企業(yè)所得稅等稅費申報，絕對不能為了操作方便而忽視稅法的要求。

第二，借力第三方證據(jù)。企業(yè)會計上采用終驗法確認收入必然導致稅會差異。稅會差異的處理既是企業(yè)的稅務風險高發(fā)點，也是稅務機關(guān)征管、稽查的重點，因此，建議企業(yè)通過稅務師事務所等第三方涉稅專業(yè)服務機構(gòu)，定期審計并出具鑒證報告，并主動與主管稅務機關(guān)溝通交流，主動釋疑。

第三，完善信息披露。雖然目前我國對非上市公司的稅務信息披露要求不多，也沒有嚴格規(guī)范，但是對于可能影響外部判斷的稅務數(shù)據(jù)，還是建議企業(yè)主動披露。尤其是對于采用終驗法確認收入的企業(yè)來說，終驗法在會計和稅務上有不同的處理方式，會對企業(yè)信息關(guān)注方產(chǎn)生較大影響，甚至可能影響其經(jīng)營決策。因此，建議企業(yè)定期進行專項信息披露，以增加企業(yè)透明度，增強股東和公眾對企業(yè)的信心，維護健康向上的企業(yè)形象。

來源：中國稅務報，2023年07月28日，版次：07，作者：陳濤，作者單位：國家稅務總局南京江北新區(qū)稅務局。本文內(nèi)容僅供一般參考用，均不視為正式的審計、會計、稅務或其他建議，我們不能保證這些資料在日后仍然準確。任何人士不應在沒有詳細考慮相關(guān)的情況及獲取適當?shù)膶I(yè)意見下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本號所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學術(shù)交流之用。文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有，我們尊重版權(quán)保護。如有問題請聯(lián)系我們，謝謝！