之前一篇講完合并報表，現(xiàn)在再普及一篇專業(yè)的文章。就是大家都很頭疼的所得稅費(fèi)用。這個科目對于大多數(shù)企業(yè)來說，非常重要。因?yàn)檫@個關(guān)系到你納稅以及稅務(wù)籌劃的問題。搞清楚這個科目，可以幫助你理解現(xiàn)有的所得稅的來龍去脈。

開始裝***。

什么是當(dāng)期所得稅

利潤表中的所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個部分目前境內(nèi)企業(yè)所得稅主要有：

25%--一般企業(yè)；15%--高科技企業(yè)

定義：就企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的交易或事項，按照適用的稅法計算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

對于稅會差異處理不同的，在會計利潤的基礎(chǔ)上按照稅收法規(guī)進(jìn)行調(diào)整

計算：

應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額的計算公式為：

第一步：當(dāng)期所得稅應(yīng)納稅所得額 = 會計利潤總額 + 納稅調(diào)整增加額 – 納稅調(diào)整減少額

第二步：當(dāng)期所得稅應(yīng)納所得稅額 = 應(yīng)納稅所得額 × 企業(yè)所得稅稅率

納稅調(diào)整增加額 – 納稅調(diào)整減少額組成部分

1、按照會計準(zhǔn)則規(guī)定計入利潤表但計稅時不允許稅前扣除的費(fèi)用： 如罰金、行政處罰罰款、稅收滯納金

2、計入利潤表的費(fèi)用與按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額之間的差額：如；信用減值損失（稅法實(shí)際發(fā)生，資料齊全方可抵扣）；如超標(biāo)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)（發(fā)生額60%與收入0.5%孰低扣除，超過部分不允許扣除。）；超標(biāo)的廣告費(fèi)（實(shí)際發(fā)生、符合條件，不超過營業(yè)收入的15%，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。）；未取得發(fā)票的成本費(fèi)用，均應(yīng)做納稅調(diào)整，待取得發(fā)票后追溯調(diào)整以前年度

3、計入利潤表的收入與按照稅法規(guī)定應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的收入之間的差額：如免稅收入—國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，若居民企業(yè)之間存在合伙企業(yè)，則無法作為免稅收入。權(quán)益法確認(rèn)的投資收益

4、稅法規(guī)定的不征稅收入：財政撥款

5、其他需要調(diào)整的因素：如以前年度虧損

暫時性差異的分類

聊到所得稅費(fèi)用，有一個概念是不得不提及，就是遞延所得稅。

聊遞延所得稅，就必須扯到暫時性差異

這是因?yàn)闀嫼投惙ㄉ蠈{稅不同理解導(dǎo)致的。就是說會計上認(rèn)為要計算納稅的，稅法上認(rèn)為不用，會計上認(rèn)為不要納稅的，稅法上認(rèn)為需要。那為了平衡二位大佬，就想到用一個暫時性差異來解釋。相應(yīng)的，用遞延所得稅計算。

暫時性差異可以分為可抵扣暫時性差異和應(yīng)納稅暫時性差異

可抵扣暫時性差異：a、資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)； b、負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)

現(xiàn)在多交稅，未來少交稅

應(yīng)納稅暫時性差異：a、資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)； b、負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)

現(xiàn)在少交稅，未來多交稅

這兩個概念很多人容易混淆。這里簡單解釋一下，加強(qiáng)理解。

可抵扣暫時性差異為現(xiàn)在多交稅，未來少交稅，這里是指的稅法上的交稅。

我一般這樣簡單理解，如果你讓我吃虧了，那你要在稅法補(bǔ)償我，那就是確認(rèn)為遞延稅資產(chǎn)，也就是可抵扣暫時性差異。如果你讓我占便宜了，那你就會在稅法克扣我，那就是確認(rèn)為遞延稅負(fù)債，也就是應(yīng)納稅暫時性差異。

我們來舉例來說明下，比如，你的公允價值計量的資產(chǎn)價值上升了，我在利潤表體現(xiàn)為公允價值變動上升，我占便宜了，那就要確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債，就應(yīng)納稅暫時性差異。

那我們套下定義，公允價值金融資產(chǎn)賬面價值=100（原價值）+20（公允價值變動）；計稅基礎(chǔ)=100（稅法只認(rèn)成本計量的價值），好了，那就是這次賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，按照定義就是應(yīng)納稅暫時差異。和上面的完全符合。

再比如壞賬準(zhǔn)備計提，大家可以自己推導(dǎo)一下，原理是一樣的。

再比如預(yù)計負(fù)債等等。道理都是一樣的

這樣就很好記了，不管是資產(chǎn)還是負(fù)債，我都能很快找到是什么差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)還是遞延所得稅負(fù)債。

但是，大家還要注意永久性差異的情況。永久性差異就是不會形成遞延所得稅。

遞延所得稅資產(chǎn)&遞延所得稅負(fù)債

定義：遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期發(fā)生額的綜合結(jié)果，但不包括計入所有者權(quán)益的交易或事項的所得稅影響

公式：所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用=（遞延所得稅負(fù)債期末-期初）-（遞延所得稅資產(chǎn)期末-期初）- 扣除計入所有者權(quán)益變動的暫時性差異-其他

通過分錄

新增遞延所得稅資產(chǎn)：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用

調(diào)減所得稅費(fèi)用

新增遞延所得稅負(fù)債：

借：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅負(fù)債

調(diào)增所得稅費(fèi)用

所以確認(rèn)的遞延所得稅等于遞延所得稅負(fù)債的末減初- 遞延所得稅資產(chǎn)的末減初-計入權(quán)益暫差（計入權(quán)益的情況比較少）

所得稅費(fèi)用與會計利潤的關(guān)系

1）未包含在利潤總額的計算中，但包含在當(dāng)期或遞延所得稅計算中的項目。

2）未包含在當(dāng)期或遞延所得稅計算中，但包含在利潤總額中的項目

具體調(diào)整項目：

（1）與稅率相關(guān)的調(diào)整

（2）稅法規(guī)定的非應(yīng)稅收入、不得稅前抵扣的成本費(fèi)用和損失等永久性差異；

（3）本期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異或可抵扣虧損的影響、使用前期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)額可抵扣虧損影響；

（4）對以前期間所得稅進(jìn)行匯算清繳的結(jié)果與以前期間確認(rèn)金額不同調(diào)整報告期間所得稅費(fèi)用等。

案例演示

上面講了那么多，不落實(shí)到實(shí)際那就假把式。

我們大致看下a股上市公司2020年中報用利潤總額計算的所得稅費(fèi)用和利潤表上的所得稅費(fèi)用的差異。

有高達(dá)123億元的差額，也就是實(shí)際所得稅費(fèi)用比理論上的要小，增厚了凈利潤。

也有低達(dá)-48億元的差額，也就是實(shí)際所得稅費(fèi)用比理論上的要大，削減了凈利潤。

由此可見一個小小所得稅費(fèi)用的調(diào)整，可以影響-48到123億元的凈利潤變動。

我們以萬科為例來分析一下到底是什么原因?qū)е碌摹?/p>

半年報中，萬科理論上計算的所得稅費(fèi)用是67億元，實(shí)際上為78.21億元。

其中，非應(yīng)稅收入導(dǎo)致變動-4.34億元，比如免稅收入（比如對聯(lián)合營公司確認(rèn)的投資收益），負(fù)數(shù)說明是投資收益，否則為投資損失。

不可抵扣的成本費(fèi)用和損失導(dǎo)致變動11.38億元，比如規(guī)定的職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)，不可扣除的費(fèi)用*稅率等。這部分萬科金額還挺高的。

本期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異導(dǎo)致變動4.56億元，主要兩個方面一向，其一為企業(yè)虧損，未來沒有足夠的應(yīng)納稅所得額，不確認(rèn)遞延稅虧損，虧損額*稅率；其二為稅局不認(rèn)可的減值，做了納稅調(diào)增，但是沒有確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。這部分萬科有4.56億元，我們假設(shè)都是未來無法補(bǔ)虧確認(rèn)的，那么萬科將會有4.56/0.25=18.24億元左右的無法彌補(bǔ)虧損。

使用前期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣虧損導(dǎo)致變動-0.26億元，這部分是過去五年內(nèi)虧損的本期出現(xiàn)了盈利，并且過去未確認(rèn)可抵扣虧損的遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)將不大于本期稅前利潤金額的過去五年虧損額*稅率。這部分比較少。

以前年度匯算清繳差異導(dǎo)致變動-0.12億元。這個是去年多繳稅了，現(xiàn)在稅務(wù)師一看多交了，扣回來，很好理解。

這是從利潤總額到所得稅的理解

下面再看下所得稅費(fèi)用組成的理解

從上表看出，萬科當(dāng)期所得稅費(fèi)用為100億元，而聯(lián)系到我們算的理論所得稅費(fèi)用為66億元，相差的34億元，主要是一些調(diào)整（減值呀，公允變動，免稅收入等等），大額的主要是預(yù)售收入需要當(dāng)期納稅導(dǎo)致的，這是房地產(chǎn)行業(yè)的特性。

另外一個大頭就遞延所得稅費(fèi)用。這里影響變動為-21.79億元。體現(xiàn)的凈額是負(fù)數(shù)，說明是當(dāng)期確認(rèn)了較多的遞延所得稅資產(chǎn)。

從第二張表看出，大額的為土增稅清算準(zhǔn)備和可彌補(bǔ)虧損。這兩個體現(xiàn)為遞延所得稅資產(chǎn)，本期多納稅，未來少納稅。很好理解。

這里從不可彌補(bǔ)虧損和可彌補(bǔ)虧損，可以推算萬科半年度的子公司中虧損額合計=（4.56+9.42）/0.25=55.92億元。我們用這個指標(biāo)橫向和縱向?qū)Ρ取？梢园l(fā)現(xiàn)一些很有意思的東西。有興趣的同學(xué)可以自己去計算一下。歡迎探討。