知識(shí)點(diǎn)1：企業(yè)所得稅之收入

企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。

【提示】關(guān)于收入總額，要注意兩方面問題：

一是不同收入項(xiàng)目的區(qū)分；

二是收入實(shí)現(xiàn)的規(guī)定。

其中收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)實(shí)現(xiàn)是重點(diǎn)。

企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

①商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

②企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；

③收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

④已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

【例題1·多選題】以下關(guān)于企業(yè)所得稅收入確認(rèn)時(shí)間的正確表述有（ ）。

A.股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以投資方收到分配金額作為收入的實(shí)現(xiàn)

B.利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

C.租金收入，在實(shí)際收到租金收入時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

D.接受捐贈(zèng)收入，在實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

【答案】BD

知識(shí)點(diǎn)2：混合性投資

自2013年9月1日起，企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)，是指兼具權(quán)益和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務(wù)。同時(shí)符合5個(gè)條件的混合性投資業(yè)務(wù)，按照債權(quán)性投資業(yè)務(wù)進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。這5個(gè)條件是：

（1）被投資企業(yè)接受投資后，需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利潤(rùn)、固定股息，下同）；

（2）有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金；

（3）投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán)；

（4）投資企業(yè)不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán)；

（5）投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

知識(shí)點(diǎn)3：特殊收入的確認(rèn)

1．非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物流出企業(yè)之外的處理；

所有權(quán)是否變化

2.處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)

內(nèi)部處置資產(chǎn)——所有權(quán)在形式和內(nèi)容上均不變，不視同銷售確認(rèn)收入（將資產(chǎn)移至境外的除外）

資產(chǎn)移送他人——所有權(quán)屬已發(fā)生改變，按視同銷售確定收入

【相關(guān)鏈接】

所得稅與增值稅、消費(fèi)稅等流轉(zhuǎn)稅的視同銷售規(guī)則是存在差別的。流轉(zhuǎn)稅針對(duì)所有權(quán)變化或征稅范圍變化都有視同銷售的規(guī)定，但是所得稅以所有權(quán)是否變化作為視同銷售判別標(biāo)準(zhǔn)。

【歸納所得稅與增值稅、消費(fèi)稅等流轉(zhuǎn)稅的視同銷售之間差異】

知識(shí)點(diǎn)4：辨析實(shí)物受贈(zèng)過程中的收入問題

受贈(zèng)——企業(yè)接受的捐贈(zèng)，不論接受的是貨幣捐贈(zèng)還是實(shí)物捐贈(zèng)，須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，通過營(yíng)業(yè)外收入帳戶計(jì)入當(dāng)期損益，從而并入應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

【例題·計(jì)算題】（關(guān)于受贈(zèng)的例題）某企業(yè)接受一批材料捐贈(zèng)，捐贈(zèng)方無償提供市場(chǎng)價(jià)格的增值稅發(fā)票注明價(jià)款10萬元，增值稅1.7萬元；受贈(zèng)方自行支付運(yùn)費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票，注明運(yùn)費(fèi)0.3萬元，則：

該批材料入賬時(shí)接受捐贈(zèng)收入金額=10+1.7=11.7萬元

受贈(zèng)該批材料應(yīng)納的企業(yè)所得稅=11.7×25%=2.93萬元

該批材料可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=1.7+0.3×11%=1.73萬元

該批材料賬面成本=10+0.3=10.3萬元

知識(shí)點(diǎn)5：非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅處理

非貨幣性資產(chǎn)，是指現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

【政策解釋】

1.投資方與被投資方

投資的企業(yè)必須是居民企業(yè)，被投資企業(yè)也必須是居民企業(yè)（現(xiàn)存或新設(shè)立均適用）。

2.投資方式

非貨幣性資產(chǎn)投資。非貨幣性資產(chǎn)是指現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

3.核心政策

稅收遞延——不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額。

4.所得確定

企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)對(duì)非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估并按評(píng)估后的公允價(jià)值扣除計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額，計(jì)算確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

5.收入的實(shí)現(xiàn)

應(yīng)于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。

6.遞延納稅的停止

（1）企業(yè)在對(duì)外投資5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)或投資收回的，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，一次性計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

（2）企業(yè)在對(duì)外投資5年內(nèi)注銷的，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在注銷當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，一次性計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

知識(shí)點(diǎn)6：企業(yè)接收政府和股東劃入資產(chǎn)的所得稅處理

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