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企業(yè)所得稅計(jì)算和申報(bào)需要遵循稅法和稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，根據(jù)企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)公布的稅率，計(jì)算出企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

預(yù)繳及匯算清繳所得稅的計(jì)算

企業(yè)所得稅實(shí)行按年計(jì)征、分期預(yù)繳、年終匯算清繳、多退少補(bǔ)的辦法。其應(yīng)納稅所得稅額的計(jì)算分為預(yù)繳所得稅額計(jì)算和年終匯算清繳所得稅額計(jì)算兩部分。

1、按月(季)預(yù)繳所得稅的計(jì)算方法

納稅人預(yù)繳所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按納稅期限內(nèi)應(yīng)納稅所得額的實(shí)際數(shù)預(yù)繳;按實(shí)際數(shù)預(yù)繳有困難的，可按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4預(yù)繳，或者經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法分期預(yù)繳所得稅。其計(jì)算公式為：應(yīng)納所得稅額=月(季)應(yīng)納稅所得額33%或=上年應(yīng)納稅所得額1/12(或1/4)33%。

2、年終匯算清繳的所得稅的計(jì)算方法

全年應(yīng)納所得稅額=全年應(yīng)納稅所得額33%

多退少補(bǔ)所得稅額=全年應(yīng)納所得稅額-月(季)已預(yù)繳所得稅額

企業(yè)所得稅稅款應(yīng)以人民幣為計(jì)算單位。若所得為外國貨幣的，應(yīng)當(dāng)按照國家外匯管理機(jī)關(guān)公布的外匯匯率折合人民幣繳納。

境外所得稅抵免和應(yīng)納稅額的計(jì)算

納稅人來源于我國境外的所得，在境外實(shí)際繳納的所得稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中抵免。但抵免限額不得超過其境外所得按我國企業(yè)所得稅規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。具體內(nèi)容包括：

1、可抵免的外國稅收范圍

可抵免的外國稅收，必須是納稅人就來源于境外的所得在境外實(shí)際繳納了的所得稅稅款，不包括減免以及納稅后又得到補(bǔ)償或由他人代為承擔(dān)的稅款。

2、稅收抵免的限額

稅收的抵免限額是，納稅人的境外所得依據(jù)企業(yè)所得稅條例及實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，扣除取得該項(xiàng)所得應(yīng)攤計(jì)的成本、費(fèi)用及損失后所得出的應(yīng)稅所得額，按規(guī)定稅率計(jì)算出的應(yīng)納稅額。該稅收抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(地區(qū))不分項(xiàng)計(jì)算。 計(jì)算公式為：

稅收抵免限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額(來源于某國的所得額境內(nèi)、境外所得總額)

3、抵免不足部分的處理

納稅人來源于境外所得實(shí)際繳納的所得稅款，如果低于按規(guī)定計(jì)算出的扣除限額，可以從應(yīng)納稅額中如數(shù)扣除其在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款;如果超過扣除限額，其超過部分不得在本年度作為稅額扣除，也不得列為費(fèi)用支出，但可以用以后年度稅額扣除不超過限額的余額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長不得超過5年。

4、稅收定率扣除法

企業(yè)從境外取得的所得可以不區(qū)分免稅或非稅項(xiàng)目，統(tǒng)一按境外應(yīng)納稅所得額16.5%的比例計(jì)算扣除。

5、盈虧彌補(bǔ)

企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以相互彌補(bǔ)，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補(bǔ)。為了計(jì)算簡便，企業(yè)的境外所得可按規(guī)定單獨(dú)計(jì)算補(bǔ)稅，不工入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

分回稅后利潤(股息)應(yīng)納稅額的計(jì)算

企業(yè)在國內(nèi)投資、聯(lián)營取得利潤，由接受投資或聯(lián)營企業(yè)向其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。對于投資方或參營方分得的利潤(股息)，因其已是所得稅后利潤，一般不征稅。但如果涉及地區(qū)間所得稅適用稅率存在差異，則納稅人從其他企業(yè)分回的已經(jīng)繳納企業(yè)所得稅的利潤，其已繳納的稅額需要在計(jì)算本企業(yè)所得稅時(shí)予以調(diào)整。其調(diào)整方法為：

1、如果投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營企業(yè)的，不退還所得稅;

2、如果投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)的，投資方企業(yè)分回的稅后利潤應(yīng)按規(guī)定單獨(dú)計(jì)算補(bǔ)繳所得稅。補(bǔ)繳所得稅的計(jì)算公式如下：

(1)來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=投資方分回的利潤額(1-聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率)

(2)應(yīng)納所得稅額=來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額投資方適用稅率

(3)稅收扣除額=來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額聯(lián)營企業(yè)適用稅率

(4)應(yīng)補(bǔ)繳所得稅額=應(yīng)納所得稅額-稅收扣除額

上述公式(1)中的聯(lián)營企業(yè)適用稅率為聯(lián)營企業(yè)征稅時(shí)實(shí)際使用的稅率。公式(2)、(3)中的投資方適用稅率和聯(lián)營企業(yè)適用稅率，均指按稅法規(guī)定企業(yè)適用的稅率(不包括享受免、減稅因素)，如經(jīng)濟(jì)特區(qū)和沿海開放城市分別適用15%和24%的稅率，內(nèi)地企業(yè)適用33%的稅率。即計(jì)算分回利潤的應(yīng)納稅所得額時(shí)，按聯(lián)營企業(yè)實(shí)際征稅時(shí)使用的稅率，企業(yè)按稅法規(guī)定享受的減免稅優(yōu)惠，在投資方作補(bǔ)稅調(diào)整時(shí)，可參照饒讓原則，視為聯(lián)營方已按規(guī)定的適用稅率征稅。

3、如果投資方企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)的適用稅率一致，則從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤不予補(bǔ)稅;如果由于聯(lián)營企業(yè)享受稅收優(yōu)惠而實(shí)際執(zhí)行稅率低于投資方企業(yè)的，則投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤也不再補(bǔ)稅。

4、中方企業(yè)單位從設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、開放區(qū)等國務(wù)院批準(zhǔn)的特定區(qū)域(不包括高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū))的中外合資企業(yè)分回的稅后利潤，凡該中外合資企業(yè)適用15%或24%所得稅稅率的，中方企業(yè)應(yīng)比照從聯(lián)營企業(yè)分回利潤的征稅辦法，按規(guī)定補(bǔ)稅。

5、企業(yè)對外的投資分回的股息、紅利收入，暫比照聯(lián)營企業(yè)的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

6、如果投資方企業(yè)發(fā)生虧損，其分回的利潤可先彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后仍有余額的，再按照規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。為了簡化計(jì)算，企業(yè)發(fā)生虧損，對其從被投資方分回的投資收益(包括股息、紅利、聯(lián)營分利等)允許不再還原為稅前利潤，而直接用于彌補(bǔ)虧損，剩余部分再按規(guī)定計(jì)算補(bǔ)稅。如果企業(yè)既有按規(guī)定需要補(bǔ)稅的投資收益，也有不需要補(bǔ)稅的投資收益，可先用需要補(bǔ)稅的投資收益直接彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)后還有虧損的，再用不需要補(bǔ)稅的投資收益彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后有盈余的，不再補(bǔ)稅。

7、聯(lián)營企業(yè)的虧損，由聯(lián)營企業(yè)就地依法進(jìn)行彌補(bǔ)。

清算所得應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

清算所得是指納稅人清算時(shí)的全部資產(chǎn)或者財(cái)產(chǎn)扣除清算費(fèi)用、損失、負(fù)債、企業(yè)未分配利潤、公益金和公積金后的余額，超過實(shí)繳資本的部分。

具體計(jì)算方法如下：

1、全部清算財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)損益=存貨變現(xiàn)損益+非存貨資產(chǎn)變現(xiàn)損益+清算財(cái)產(chǎn)盤盈

2、凈資產(chǎn)或剩余財(cái)產(chǎn)=全部清算財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)損益--應(yīng)付未付職工工資、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)等--清算費(fèi)用--拖欠的各項(xiàng)稅金--尚未償付的各項(xiàng)債務(wù)--收取債權(quán)損失+償還負(fù)債的收入

3、清算所得=凈資產(chǎn)或剩余財(cái)產(chǎn)-累計(jì)未分配利潤-稅后提取的各項(xiàng)基金結(jié)余-企業(yè)的資本公積金-盈余公積金+法定財(cái)產(chǎn)估價(jià)增溢+接受捐贈(zèng) 的財(cái)產(chǎn)價(jià)值-企業(yè)的注冊資本金。

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