提到小型微利企業(yè)，大家肯定不陌生，不就是小微企業(yè)嘛。但是此“小微”不等于彼“小微”。通常意義上的“小微企業(yè)”，實(shí)際上是小型企業(yè)+微型企業(yè)，是從企業(yè)規(guī)模（營業(yè)收入或資產(chǎn)總額）來判斷的，指的是經(jīng)營規(guī)模比較小的企業(yè)。而“小型微利企業(yè)”雖然也被大家稱為“小微企業(yè)”，但是其實(shí)際上是小型企業(yè)（包括微型企業(yè)）+微利企業(yè)，不但要考慮企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模，還要考慮企業(yè)的盈利情況。因此，由于劃分標(biāo)準(zhǔn)不一致，“小微企業(yè)”≠“小型微利企業(yè)”，需要大家注意。

實(shí)際上，“小型微利企業(yè)”是企業(yè)所得稅上的一個(gè)概念，與其對(duì)應(yīng)的是企業(yè)所得稅的相關(guān)政策，以下筆者就“小型微利企業(yè)”所得稅政策的演變歷程，給大家做個(gè)剖析，拋磚引玉，歡迎指正。

其實(shí)，“小微企業(yè)”是最近幾年由于國家出臺(tái)諸多關(guān)于小微企業(yè)的政策，才逐漸被大家熟知，但是“小型微利企業(yè)”卻是一位“老同志”。新《企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令2007年第63號(hào)）于2007年3月16日第十屆全國人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過，距今已有15年的歷史了。該法第二十八條規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。同時(shí)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

這也說明，國家針對(duì)小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策，其實(shí)從2007年就已經(jīng)開始了。

接下來，筆者以表格的形式對(duì)小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策的演變做總結(jié)概括，詳情見下表。

一、小型微利企業(yè)定量標(biāo)準(zhǔn)的變化（表一）

注：雖然財(cái)稅[2019]13號(hào)文件規(guī)定的截至?xí)r間為2021年12月31日，但是后續(xù)的財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第12號(hào)和財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第13號(hào)，對(duì)應(yīng)納稅所得稅減免幅度進(jìn)行調(diào)整時(shí)，定量標(biāo)準(zhǔn)仍然按財(cái)稅[2019]13號(hào)文件的規(guī)定執(zhí)行，如果后續(xù)沒有新標(biāo)準(zhǔn)出臺(tái)，其在2024年12月31日之前仍然有效。

二、小型微利企業(yè)應(yīng)納稅所得額減免的變化（表二）

總結(jié)：

1、通過表一可以看出，小型微利企業(yè)的定量標(biāo)準(zhǔn)從2007年《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》頒布以來，一直沒有變化，直到2017年財(cái)稅[2017]43號(hào)對(duì)其進(jìn)行了微調(diào)，將應(yīng)納稅所得額從30萬元提高到50萬元。

到2019年，國家層面對(duì)小微企業(yè)進(jìn)行大力扶持，為保證更多的企業(yè)能享受到小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策，因此財(cái)稅[2019]13號(hào)將3個(gè)定量標(biāo)準(zhǔn)全部進(jìn)行了大幅調(diào)整，同時(shí)取消了企業(yè)類型的限制，到目前一直按財(cái)稅[2019]13號(hào)的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

2、通過表二可以看出，小型微利企業(yè)應(yīng)納稅所得額在2016年之前一直按《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定的30萬元執(zhí)行，其中從2010年-2016年，其參與減免（即減半征收）的部分越來越大，從2010年的3萬元到2016年的30萬元。2017-2018年，應(yīng)納稅所得額的標(biāo)準(zhǔn)從30萬元提高到50萬元，同時(shí)可以享受減半征收。

2019年，財(cái)稅[2019]13號(hào)將應(yīng)納稅所得額的標(biāo)準(zhǔn)由50萬元提高到300萬元，同時(shí)進(jìn)行分段減免，即年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%征收；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減半征收。該項(xiàng)優(yōu)惠的執(zhí)行，使得小型微利企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)大幅降低，按頂額300萬元計(jì)算，最高稅負(fù)為8.3%，遠(yuǎn)低于其20%的名義稅率。

從2021年開始，小型微利企業(yè)所得稅的優(yōu)惠力度進(jìn)一步加大，截至目前，小型微利企業(yè)所得稅在2019年優(yōu)惠的基礎(chǔ)上再減半征收，按頂額300萬元計(jì)算，其最高稅負(fù)在8.3%的基礎(chǔ)上，再攔腰一刀，變?yōu)?.2%。

通過總結(jié)分析可以看出，小型微利企業(yè)所得稅政策，誕生之初只有稅率優(yōu)惠（20%稅率），從2010年開始，更加優(yōu)惠的政策逐漸出臺(tái)，尤其是2019年大幅提高定額標(biāo)準(zhǔn)及應(yīng)納稅所得額的大幅減免，使得越來越多的小微企業(yè)能夠享受到小型微利企業(yè)的所得稅優(yōu)惠，通過不斷的為小微企業(yè)減負(fù)增力，充分體現(xiàn)了國家對(duì)小微企業(yè)發(fā)展的大力扶持。