舊城改造中，經(jīng)常涉及搬遷業(yè)務(wù)。根據(jù)性質(zhì)不同又分為政策性搬遷和非政策性搬遷，非政策性搬遷包括企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等。今天我們對(duì)政策性搬遷涉稅問(wèn)題進(jìn)行簡(jiǎn)要分析。

企業(yè)政策性搬遷，是指由于社會(huì)公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行整體搬遷或部分搬遷。企業(yè)由于下列需要之一，提供相關(guān)文件證明資料的，屬于政策性搬遷：

（一）國(guó)防和外交的需要；

對(duì)于符合上述條件的政策性搬遷，土地使用者收到的各種收入，各稅種稅務(wù)應(yīng)做如下處理。

一、增值稅

（1）《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》（財(cái)稅[2016]36號(hào)文件印發(fā)）第一條第（三十七）款規(guī)定了，土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者，免征增值稅。

（2）土地使用者歸還土地使用權(quán)時(shí)，對(duì)于其取得的建筑物、構(gòu)筑物的補(bǔ)償收入，屬于轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的應(yīng)稅行為，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第14號(hào)）第三條規(guī)定處理。

（3）更多流轉(zhuǎn)稅分析，請(qǐng)見(jiàn)2018年8月22日刊發(fā)于微信公眾號(hào)《孫煒財(cái)稅課堂》的《地上建筑物補(bǔ)償費(fèi)征收增值稅淺析》文章。

二、土地增值稅

（1）《土地增值稅暫行條例》第八條第（二）項(xiàng)規(guī)定，因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅。

（2）《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條補(bǔ)充，具體是指因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。

因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，比照本規(guī)定免征土地增值稅。

（3）《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2006〕21號(hào)）解釋?zhuān)阂颉俺鞘袑?shí)施規(guī)劃”而搬遷，是指因舊城改造或因企業(yè)污染、擾民，而由政府或政府有關(guān)主管部門(mén)根據(jù)已審批通過(guò)的城市規(guī)劃確定進(jìn)行搬遷的情況；因“國(guó)家建設(shè)的需要”而搬遷，是指因?qū)嵤﹪?guó)務(wù)院、省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院有關(guān)部委批準(zhǔn)的建設(shè)項(xiàng)目而進(jìn)行搬遷的情況。

（4）符合上述免稅規(guī)定的單位和個(gè)人，須向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，免予征收土地增值稅。

三、企業(yè)所得稅

（1）《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)）文件規(guī)定，企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對(duì)搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算。計(jì)算公式如下：

企業(yè)的搬遷所得=企業(yè)的搬遷收入-搬遷支出

（2）《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第11號(hào)）補(bǔ)充規(guī)定，凡在2012年10月1日后簽訂搬遷協(xié)議的，企業(yè)重建或恢復(fù)生產(chǎn)過(guò)程中按規(guī)定購(gòu)置的各類(lèi)資產(chǎn)，不可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除。

（3）企業(yè)搬遷完成當(dāng)年向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)同時(shí)報(bào)送《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》及相關(guān)材料。對(duì)于發(fā)生政策性搬遷納稅調(diào)整項(xiàng)目的企業(yè)，應(yīng)在完成搬遷年度及以后進(jìn)行損失分期扣除的年度填報(bào)年度申報(bào)表（A類(lèi)）的附表A105110《政策性搬遷納稅調(diào)整明細(xì)表》。

（4）需要注意的是，企業(yè)就政策性搬遷過(guò)程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理、搬遷所得等所得稅征收管理事項(xiàng)，單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算。

不能單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算的，應(yīng)視為企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷進(jìn)行所得稅處理。

四、個(gè)人所得稅

（1）標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2005]45號(hào)）第一條規(guī)定，對(duì)被拆遷人按照國(guó)家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補(bǔ)償款，免征個(gè)人所得稅。

（2）超標(biāo)準(zhǔn)

對(duì)于超標(biāo)準(zhǔn)的，國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不夠明確，我們可以參見(jiàn)部分地方規(guī)定，例如《大連市地方稅務(wù)局關(guān)于明確動(dòng)遷補(bǔ)償收入征收個(gè)人所得稅等若干政策問(wèn)題的通知》（大地稅函[2008]253 號(hào)）文件規(guī)定，個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)取得的政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的動(dòng)遷補(bǔ)償收入免征個(gè)人所得稅，超標(biāo)準(zhǔn)的部分計(jì)征個(gè)人所得稅。

（3）經(jīng)營(yíng)性所得

根據(jù)《大連市地方稅務(wù)局關(guān)于明確個(gè)人所得稅征收管理若干具體問(wèn)題政策適用的通知》（大地稅函[2009]211 號(hào)），個(gè)人（含自然人和個(gè)體工商戶(hù)）、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)因搬遷等原因取得的對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收益性質(zhì)的補(bǔ)償金，屬于經(jīng)營(yíng)性所得，應(yīng)當(dāng)按照“個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

五、契稅

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以售后回租方式進(jìn)行融資等有關(guān)契稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕82號(hào)）第三條規(guī)定：市、縣級(jí)人民政府根據(jù)《國(guó)有土地上房屋征收與補(bǔ)償條例》有關(guān)規(guī)定征收居民房屋，居民因個(gè)人房屋被征收而選擇貨幣補(bǔ)償用以重新購(gòu)置房屋，并且購(gòu)房成交價(jià)格不超過(guò)貨幣補(bǔ)償?shù)?，?duì)新購(gòu)房屋免征契稅；

購(gòu)房成交價(jià)格超過(guò)貨幣補(bǔ)償?shù)?，?duì)差價(jià)部分按規(guī)定征收契稅。

居民因個(gè)人房屋被征收而選擇房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換，并且不繳納房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換差價(jià)的，對(duì)新?lián)Q房屋免征契稅；繳納房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換差價(jià)的，對(duì)差價(jià)部分按規(guī)定征收契稅。

總之，搬遷業(yè)務(wù)較為復(fù)雜，我們建議納稅人對(duì)收到的各類(lèi)收入應(yīng)慎重處理。