可轉換債券轉換為股權的企業(yè)所得稅處理

購買方企業(yè)的稅務處理

購買方企業(yè)購買可轉換債券，在其持有期間按照約定利率取得的利息收入，應當依法申報繳納企業(yè)所得稅。

購買方企業(yè)可轉換債券轉換為股票時，將應收未收利息一并轉為股票的，該應收未收利息即使會計上未確認收入，稅收上也應當作為當期利息收入申報納稅；轉換后以該債券購買價、應收未收利息和支付的相關稅費為該股票投資成本。

發(fā)行方企業(yè)的稅務處理

發(fā)行方企業(yè)發(fā)生的可轉換債券的利息，按照規(guī)定在稅前扣除。發(fā)行方企業(yè)按照約定將購買方持有的可轉換債券和應付未付利息一并轉為股票的，其應付未付利息視同已支付，按照規(guī)定在稅前扣除。

扣除項目原則

權責發(fā)生制原則，企業(yè)費用在發(fā)生的所屬期扣除，而不是在實際支付時確認扣除。

配比原則，企業(yè)發(fā)生的費用應當與收入配比扣除。除特殊規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的費用不得提前或滯后申報扣除。

合理性原則，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，計入當期損益或者有關資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

扣除項目的范圍

成本：銷售商品（產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等）、提供勞務、換讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（包括技術轉讓）的成本。

注意“視同銷售收入-視同銷售成本”考試可能涉及納稅調整。

甲公司為境內上市公司，是增值稅一般納稅人。2022年2月甲公司進行2021年所得稅匯算清繳時聘請了某會計師事務所進行審核，發(fā)現(xiàn)如下事項：6月將一批自產(chǎn)藥品分配給股東，該藥品的成本為300萬元，市場不含稅銷售價格為450萬元，企業(yè)未做任何賬務處理。

將自產(chǎn)藥品分配給股東，應視同銷售，確認收入450萬元，結轉成本300萬元。則應調增會計利潤=450-300=150萬元。

費用：是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用，已經(jīng)計入成本的有關費用除外。

稅金：是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的企業(yè)繳納的各項稅金及其附加。

發(fā)生當期扣除：消費稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加、資源稅、土地增值稅、印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、環(huán)境保護稅等。

發(fā)生當期計入資產(chǎn)成本以后各期分攤扣除：契稅、耕地占用稅、進口關稅、車輛購置稅、按規(guī)定不得抵扣的增值稅。

如果題目中有視同銷售等業(yè)務需要調整增值稅的，則城市維護建設稅、教育費附加及地方教育附加也要納稅調整稅前扣除。