#01

企業(yè)所得稅的補(bǔ)交分錄

①、確認(rèn)補(bǔ)交時(shí)

借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅

②、繳納所得稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅貸：銀行存款

③、以前年度的利潤(rùn)調(diào)整

借：利潤(rùn)分配—未分錄利潤(rùn)貸：以前年度損益調(diào)整

ps：由于以前年度的利潤(rùn)減少，按照利潤(rùn)的10%計(jì)提的法定盈余公積也應(yīng)該減少。

④、調(diào)回多計(jì)提的盈余公積

借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)貸：盈余公積—法定盈余公積

#02

罰金的會(huì)計(jì)處理

借：營(yíng)業(yè)外支出—罰金及滯納金貸：銀行存款

PS：無(wú)論罰金與滯納金的支出是因?yàn)槟且荒甓鹊氖д`造成的，支出都計(jì)入本年度的損益科目（被處罰年度）。

特別提醒：實(shí)務(wù)中，很對(duì)會(huì)計(jì)把分錄只做到這即結(jié)束。這樣處理的賬務(wù)結(jié)果是，企業(yè)利潤(rùn)降低，跟隨法定盈余公積減少、權(quán)益資本減少。但我們知道，一個(gè)企業(yè)的所得稅與該企業(yè)的利潤(rùn)是成正比的，除去稅前扣除限制因素外，一般不可能出現(xiàn)所得稅稅增加、而利潤(rùn)不增加的情況。如果我們的賬務(wù)中出現(xiàn)了所得稅增加，利潤(rùn)沒(méi)有增加，哪一定會(huì)計(jì)漏掉了所得稅影響的因素所致。會(huì)計(jì)處理中，漏掉所得稅影響因素會(huì)讓日后的賬務(wù)中，權(quán)益資本出現(xiàn)少計(jì)，無(wú)形中出現(xiàn)漏記、少計(jì)賬簿印花稅；股東涉嫌抽逃出資等稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

#03

影響所得稅因素的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)需要補(bǔ)交所得稅，一般分為三種情況。其一：成本發(fā)票出現(xiàn)問(wèn)題，導(dǎo)致企業(yè)多扣成本；其二：隱藏收入被稽查，導(dǎo)致企業(yè)少計(jì)收入；其三：扣除不允許稅前扣除的支出。第三種情況，由于稅前審核機(jī)制的存在，在實(shí)務(wù)中比較少見(jiàn)補(bǔ)交的情況。即使出現(xiàn)補(bǔ)交，也不必對(duì)所得稅影響因素再進(jìn)一步追溯處理。

情況一：進(jìn)項(xiàng)發(fā)票問(wèn)題導(dǎo)致補(bǔ)交所得稅的調(diào)整

1、補(bǔ)交所得稅如上#01分錄，罰金上#02分錄。

2、發(fā)票被認(rèn)定虛開(kāi)、追溯調(diào)整該筆業(yè)務(wù)

被認(rèn)定“虛開(kāi)”的增值稅發(fā)票，在不能證明該項(xiàng)業(yè)務(wù)真實(shí)存在的情況下，才會(huì)要求補(bǔ)交所得稅。既然不能證明該項(xiàng)業(yè)務(wù)的存在，那么賬務(wù)中記錄該項(xiàng)業(yè)務(wù)的憑證也隨之失去了其效力，應(yīng)當(dāng)將錯(cuò)誤分錄追溯調(diào)回。

①、原始會(huì)計(jì)分錄

借：原材料/庫(kù)存商品/管理費(fèi)用/銷(xiāo)售費(fèi)用貸：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金

②、調(diào)整分錄

原材料/庫(kù)存商品追溯：如果原材料與庫(kù)存商品未做售出，則應(yīng)將原材料與庫(kù)存商品調(diào)出。（既然所得稅都補(bǔ)交了，則該筆貨物一定是不存在的，存在就不會(huì)補(bǔ)交企業(yè)所得稅。）如果該批貨物已經(jīng)在賬務(wù)上已經(jīng)出售，則利用“以前年度損益調(diào)整”調(diào)整利潤(rùn)分配科目。

管理費(fèi)用/銷(xiāo)售費(fèi)用：計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用/管理費(fèi)用的發(fā)票被認(rèn)定虛開(kāi)，需要利用“以前年度損益調(diào)整”調(diào)增一年年度利潤(rùn)，最終歸入“利潤(rùn)分配”科目。

銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金：支出的款項(xiàng)需要調(diào)回來(lái)，這時(shí)很多會(huì)計(jì)可能問(wèn)了，銀行沒(méi)有增加存款如何調(diào)回。大家先不要著急，先跟著小編看一下，虛開(kāi)發(fā)票的資金流向圖。

虛開(kāi)增值稅發(fā)票，資金一定會(huì)出現(xiàn)回流。當(dāng)收票企業(yè)支付給開(kāi)票單位后，開(kāi)票單位通過(guò)第三方再支付給收票企業(yè)法人或股東，股東（法人）如果感覺(jué)企業(yè)還需要這部分資金運(yùn)營(yíng)，會(huì)以投資的方式將資金重新投入公司，也有可能股東（法人）截留這部分資金。但無(wú)論是截留還是作為投資投入，這部分資金，都不是以“歸還”的方式進(jìn)入企業(yè)，所以無(wú)論資金是否進(jìn)入企業(yè)，會(huì)計(jì)上都要讓企業(yè)向股東追要這部分資金。綜合以上三點(diǎn)分錄如下：

借：其他應(yīng)收款——XX股東（虛開(kāi)發(fā)票的全部金額）貸：以前年度損益調(diào)整

借：以前年度損益調(diào)整貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)

借：盈余公積—法定盈余公積貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)

情況二：藏匿收入被要求補(bǔ)交所得稅

①、調(diào)增以前年度利潤(rùn)

藏匿收入被要求補(bǔ)交所得稅，是未開(kāi)票收入被稽查。需要利用以前年度損益調(diào)整，調(diào)增以前年度利潤(rùn)。分錄如下：

借：其他應(yīng)收賬款/銀行存款貸：以前年度損益調(diào)整

借：以前年度損益調(diào)整貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)

借：盈余公積—法定盈余公積貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)

ps：關(guān)于其他應(yīng)收賬款與銀行存款的適用。如果藏匿收入，使用了專(zhuān)門(mén)的銀行賬戶(hù)，且該銀行賬戶(hù)屬于法人或股東，賬戶(hù)內(nèi)只有該企業(yè)的資金，則該賬戶(hù)可以暫時(shí)認(rèn)定為企業(yè)賬戶(hù)之一。如果藏匿收入分散或沒(méi)有專(zhuān)門(mén)賬戶(hù)核算，則向藏匿人追要，一般為實(shí)際控制人。

②、藏匿收入利息的調(diào)整

被藏匿的收入，一定會(huì)產(chǎn)生利息。如果是專(zhuān)有賬戶(hù)核算藏匿收入，則需要把收入與實(shí)際存款之間的差額，利用利息調(diào)平。而向股東追要的藏匿收入，可以根據(jù)約定利息追加索要數(shù)額，也可以放棄利息權(quán)力。利息所得，計(jì)入當(dāng)期損益，不再追溯。分錄如下：

借：銀行存款貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

來(lái)源：張章說(shuō)分錄