一、所得稅核算的基本原理（稅法利潤與會計利潤）

1.1應(yīng)付稅款法：所得稅費用=應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額*當(dāng)期稅率（直接法：收入-費用；間接法：利潤總額±納稅調(diào)整）

1.2資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法：所得稅費用=應(yīng)交所得稅（即當(dāng)期所得稅(利潤總額扣除永久性/類比差異后計稅)）±遞延所得稅

資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值和計稅基礎(chǔ)不一致，形成暫時性差異，遞延所得稅=差額*轉(zhuǎn)回期間的稅率

2、納稅調(diào)整不區(qū)分永久性（未來期間不能轉(zhuǎn)回）還是暫時性差異（未來期間可以轉(zhuǎn)回）；但遞延所得稅需是符合條件的暫時性差異才能確認(rèn)。

3、常見的永久性差異包括：

① 研發(fā)支出的加計扣除（當(dāng)期已計稅）

② 應(yīng)付職工薪酬超過稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)不予扣除的（以后不可扣除）

③ 國債利息收入免稅，居民企業(yè)之間取得的股息、紅利免稅（會計入賬收入計稅稅法免稅）

④ 政府職能部門的罰款不得稅前扣除（行政性罰款不得稅前扣除，而經(jīng)濟性罰款允許稅前扣除）（稅法不允許稅前扣除）

⑤ 業(yè)務(wù)招待費超支部分不得稅前扣除（60%，5‰）（稅法有限額扣除標(biāo)準(zhǔn)）

稅法不認(rèn)預(yù)計負(fù)債、公允價值變動、商譽、減值、

二、資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)

1、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)：? 初始確認(rèn)（一般情況下）：計稅基礎(chǔ)＝取得成本

? 持續(xù)持有期間：計稅基礎(chǔ)＝取得成本－以前期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除的金額

不確認(rèn)遞延所得稅的特殊情況：內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易、同時在確認(rèn)時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則不確認(rèn)該暫時性差異的所得稅影響。

資產(chǎn)的賬面價值＞計稅基礎(chǔ)，計稅基礎(chǔ)小，未來利潤多，表明未來要多交稅，形成遞延所得稅負(fù)債DTL

2、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)

負(fù)債的計稅基礎(chǔ)：負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。即：

負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值－未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額

預(yù)計負(fù)債于實際發(fā)生時稅前扣除,計稅基礎(chǔ)=0；

合同負(fù)債一般情況兩者相等，特殊情況產(chǎn)生時計入應(yīng)納稅所得額，未來期間可全額稅前扣除，計稅基礎(chǔ)=0；

應(yīng)付職工薪酬，超過稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的若在以后期間也不允許稅前扣除：計稅基礎(chǔ)=賬面價值

遞延收益（如收到政府補助）：若為免稅收入，不影響遞延所得稅。若不免稅，則當(dāng)期計入應(yīng)稅收入，計稅基礎(chǔ)=0；

其他負(fù)債：行政性罰款和滯納金不得稅前扣除。計稅基礎(chǔ)=賬面價值

三、暫時性差異

暫時性差異：賬面價值和計稅基礎(chǔ)不一致的差額

未來少交稅形成可抵扣暫時性差異，符合條件的差異*轉(zhuǎn)回期間的稅率=遞延所得稅資產(chǎn)，

未來多交稅形成應(yīng)納稅暫時性差異，差異*轉(zhuǎn)回期間的稅率=遞延所得稅負(fù)債

1、負(fù)債的暫時性差異

=賬面價值-計稅基礎(chǔ)=賬面價值-（賬面價值-未來可抵扣金額）=未來可抵扣金額

應(yīng)納稅暫時性差異：遞延所得稅負(fù)債，發(fā)生、轉(zhuǎn)回，差異是余額

特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異：

未作為資產(chǎn)、負(fù)債的項目產(chǎn)生的暫時性差異：廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，賬面價值=0，計稅基礎(chǔ)=未來可扣除金額，賬面價值＜計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異；

可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異：可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損及稅款遞減，可以減少未來期間的應(yīng)納稅所得額，會計處理上視同可抵扣暫時性差異

暫時性差異一般情況確認(rèn)遞延所得稅，特殊情況不確認(rèn)；

除與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項以及企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債相關(guān)的以外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費用（對方科目的區(qū)分）。

四、遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債的確認(rèn)和計量

不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況：

商譽的初始確認(rèn)，因會計與稅收的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，會計上作為非同一控制下的企業(yè)合并但按照稅法規(guī)定計稅時作為免稅合并的情況下，商譽的計稅基礎(chǔ)為零，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時性差異，準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。

對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資：準(zhǔn)備長期持有，不會轉(zhuǎn)回，不確認(rèn)；擬近期出售需確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。

2、遞延所得稅資產(chǎn)

對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)等的投資產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異，主要產(chǎn)生于權(quán)益法下被投資單位發(fā)生虧損時，投資企業(yè)按照持股比例確認(rèn)應(yīng)予承擔(dān)的部分相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值，但稅法規(guī)定長期股權(quán)投資的成本在持有期間不發(fā)生變化。

如果企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不是企業(yè)合并，既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。

與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的所得稅

? 會計政策變更采用追溯調(diào)整法或?qū)η捌诓铄e更正采用追溯重述法調(diào)整期初留存收益

? 以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價值的變動金額

? 同時包含負(fù)債及權(quán)益成分的金融工具在初始確認(rèn)時計入所有者權(quán)益等

? 自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時公允價值大于原賬面價值的差額計入其他綜合收益特殊交易或事項中涉及遞延所得稅的確認(rèn)和計量

與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅，購買12個月內(nèi)如取得新的或進一步信息表明購買日的相=關(guān)情況已經(jīng)存在，預(yù)期被購買方在購買日可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)確認(rèn)DTA，同時減少商譽，商譽不足沖減的，差額部分確認(rèn)為當(dāng)期損益。

與股份支付相關(guān)的當(dāng)期及遞延所得稅

如果預(yù)計未來期間可抵扣的金額超過等待期內(nèi)確認(rèn)的成本費用，超出部分形成的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)直接計入所有者權(quán)益，而不是計入當(dāng)期損益。

五、所得稅費用的確認(rèn)和計量

所得稅費用=當(dāng)期所得稅（應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額*當(dāng)期所得稅稅率）+遞延所得稅

遞延所得稅：遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期發(fā)生額的綜合結(jié)果，但不包括計入所有者權(quán)益的交易或事項的所得稅影響。

遞延所得稅收益：減少所得稅費用

遞延所得稅費用：增加所得稅費用

? 所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費用-遞延所得稅收益

六、所得稅列報

一般情況下，在個別財務(wù)報表中，當(dāng)期所得稅資產(chǎn)（應(yīng)交稅費余額在借方）與負(fù)債（流動資產(chǎn)負(fù)債）及遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債（非流動）可以以抵銷后的凈額列示。合報中一般不能予以抵消，兩個不同的法律主體。