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1-所得稅費(fèi)用

更新時(shí)間: 2024.11.24 08:37 閱讀：

一、賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)確定

1、賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)

資產(chǎn)的賬面價(jià)值=原值-累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷-資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

負(fù)債的賬面價(jià)值=原值

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=原值-稅法下的累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷（資產(chǎn)的原值一般和會計(jì)確認(rèn)的原值是一樣的，稅法是承認(rèn)的，但對于累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷稅法和會計(jì)有的處理原則是不同的，例如使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，會計(jì)上是不提攤銷的，只在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)是否有減值跡象，是否需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。但稅法上沒有使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷的規(guī)定，相應(yīng)資產(chǎn)稅法上都有對應(yīng)的使用年限）

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=原值-未來可抵扣金額（負(fù)債一般很少出現(xiàn)稅會差異，出現(xiàn)稅會差異一般的情況多數(shù)是會計(jì)確認(rèn)了負(fù)債，但稅法在當(dāng)前時(shí)點(diǎn)不允許扣除，需要等待發(fā)生時(shí)才允許扣除。例如按照銷售計(jì)提的產(chǎn)品保修費(fèi)，借：銷售費(fèi)用 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 計(jì)提時(shí)稅法不允許扣除，只有發(fā)生時(shí)才允許扣除，強(qiáng)行進(jìn)行調(diào)整）

2、賬面價(jià)值與稅法下的計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的差異

比較類型

資產(chǎn)產(chǎn)生差異

負(fù)債產(chǎn)生差異

賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（遞延所得稅負(fù)債=差異×未來稅率）

可抵扣暫時(shí)性差異（遞延所得稅資產(chǎn)=差異×未來稅率）

賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)

可抵扣暫時(shí)性差異（遞延所得稅資產(chǎn)=差異×未來稅率）

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（遞延所得稅負(fù)債=差異×未來稅率）

二、稅法下的應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

1、稅法應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法如下

（1）直接法

應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

（2）間接法

應(yīng)納稅所得額＝會計(jì)利潤總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額

納稅調(diào)整項(xiàng)目：一是企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定的項(xiàng)目范圍與稅法規(guī)定的項(xiàng)目范圍不一致（例如國債利息，會計(jì)中做了收益，但稅法中暫時(shí)政策是免稅）二是企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)與稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)不一致，產(chǎn)生的差額需要調(diào)整（例如業(yè)務(wù)招待費(fèi)，會計(jì)全額做費(fèi)用，但稅法允許扣除的金額是招待費(fèi)發(fā)生額60%，營業(yè)收入的0.5%孰低原則所得稅稅前扣除，具體差異會稍后列明）

舉例：某公司2022年12月底將從發(fā)行者購進(jìn)的一筆5年期國債售出，取得價(jià)款125萬，出售時(shí)該國債剩余2年到期，該國債初始購入成本100萬元，年利率5%，取得收入后公司將25萬計(jì)入投資收益。該例中會計(jì)將25萬計(jì)入投資收益，稅法規(guī)定國債利息免稅，所以100萬*5%*3年=15萬，要從應(yīng)納稅所得額中扣除。

三、常見費(fèi)用稅法與會計(jì)稅前扣除額的區(qū)別（見表）

會計(jì)和稅法扣除限額的區(qū)別

序號

項(xiàng)目

內(nèi)容

會計(jì)中扣除金額

稅法中允許扣除金額

1

工資薪金

每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報(bào)酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出

全額從利潤總額中扣除

合理的工資薪金允許稅前扣除

2

職工福利

1、為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利2、企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費(fèi)用以及集體福利部門工作人員的工資、薪金，社會保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，勞務(wù)費(fèi)等人工費(fèi)用3、職工困難補(bǔ)助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟(jì)困難職工的基金支出4、喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、探親假路費(fèi)

全額從利潤總額中扣除

合理工資薪金總額×14％的部分準(zhǔn)予扣除，未達(dá)到工資薪金14%按實(shí)際發(fā)生額扣除，超過工資薪金14%的部分不準(zhǔn)予所得稅稅前扣除 （超過部分永久不允許扣除）

3

工會經(jīng)費(fèi)

工會經(jīng)費(fèi)是工會組織開展各項(xiàng)活動所需要的費(fèi)用

全額從利潤總額中扣除

工資薪金2%的部分準(zhǔn)予扣除，未超2%按實(shí)際發(fā)生額扣除，超過部分不準(zhǔn)予扣除（超過部分永久不允許扣除）

4

職工教育經(jīng)費(fèi)

企業(yè)為職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)和提高文化水平而支付的費(fèi)用

全額從利潤總額中扣除

工資薪金總額8％ 的部分準(zhǔn)予扣除，未超過8%的按實(shí)際發(fā)生額扣除，超過8%的部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除（稅會暫時(shí)性差異）

5

社會保險(xiǎn)費(fèi)

企業(yè)根據(jù)規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)為員工繳納的五險(xiǎn)一金

全額從利潤總額中扣除

允許所得稅前全額扣除

6

補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療

為投資者或職工繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療

全額從利潤總額中扣除

規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)準(zhǔn)予扣除 工資薪金5%的部分允許扣除，未超過按實(shí)際扣除，超過部分不準(zhǔn)予扣除

7

商業(yè)保險(xiǎn)

為特殊工種職工支付的安全保險(xiǎn)費(fèi)和規(guī)定的商業(yè)保險(xiǎn)

全額從利潤總額中扣除

符合規(guī)定可全額扣除

8

商業(yè)保險(xiǎn)

為投資者繳納的商業(yè)保險(xiǎn)

全額從利潤總額中扣除

不得在所得稅稅前扣除

9

財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)

為物投的保險(xiǎn)

全額從利潤總額中扣除

符合規(guī)定準(zhǔn)予扣除

10

廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

1廣告費(fèi)：企業(yè)通過載體、媒介的宣傳費(fèi)用2、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：企業(yè)開展業(yè)務(wù)宣傳活動所支付的費(fèi)用，主要是指未通過媒體傳播的廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品等

全額從利潤總額中扣除

銷售收入×15％允許稅前扣除，未超過按實(shí)際扣除，超過部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除2025年12月31日止，對化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）不超過銷售收入30%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除

11

公益性捐贈支出

企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)用于符合法律規(guī)定的慈善活動、公益事業(yè)的捐贈

全額從利潤總額中扣除

不超過年度利潤總額12%的部分，超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予以后3年內(nèi)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除

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