1、 支付給股東的股息紅利。

是用稅后利潤(rùn)支付的，所以不能扣除。

2、所得稅款本身。

顯然是不能扣的，扣除就會(huì)導(dǎo)致循環(huán)計(jì)算，永遠(yuǎn)也算不完企業(yè)所得稅。

3、稅收滯納金

注意，其他滯納金，比如利息滯納金、水電滯納金、合同約定的滯納金等都可以扣，不能扣的只有稅收滯納金。唯一例外的是，當(dāng)企業(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施關(guān)聯(lián)調(diào)整，補(bǔ)交企業(yè)所得稅時(shí)，還會(huì)被加收一個(gè)利息，這筆稅務(wù)機(jī)關(guān)收的利息也不能在稅前扣除。

4、罰款、罰金、沒(méi)收的損失。

需要注意的是，法律所說(shuō)的罰款、罰金沒(méi)收，都必須是依法律規(guī)定的罰款、罰金、沒(méi)收，一般指基于《行政處罰法》《刑法》定義的罰款、罰金、沒(méi)收。比如，違規(guī)排污被罰款100萬(wàn)元，這是行政處罰，稅務(wù)不認(rèn)，不能扣除。

企業(yè)與企業(yè)之間、企業(yè)與自然人之間是平等的民事主體，一家企業(yè)不可能罰另一家企業(yè)的錢，也無(wú)權(quán)沒(méi)收另一家企業(yè)的資產(chǎn)，所有這類所謂的罰款、沒(méi)收，本質(zhì)上都是基于合同的違約金、賠償金，不論如何巧立名目，都可以扣除。

例如，代理商因?yàn)檫`反廠家的經(jīng)銷渠道管理制度，違規(guī)“串貨”，被廠家罰款10萬(wàn)元并沒(méi)收保證金20萬(wàn)元，這個(gè)損失的本質(zhì)就是基于代理經(jīng)銷合同的違約金，企業(yè)違反的是合同而不是法律，所以不屬于法定的罰款，可以扣除。

又如，銀行貸款逾期未還，被處罰息5萬(wàn)元，同時(shí)公司開(kāi)空頭支票，被開(kāi)戶銀行罰款1萬(wàn)元。這兩項(xiàng)損失，前一個(gè)是基于貸款合同的違約金，不是法定的罰款，所以可以扣除。后一個(gè)是企業(yè)違反了《票據(jù)法》導(dǎo)致的罰款，幸運(yùn)的是商業(yè)銀行沒(méi)有行政處罰權(quán)，所以也不算行政處罰罰款，稅前可以扣除。

注意，如果開(kāi)空頭支票是被中國(guó)人民銀行罰款，由于中國(guó)人民銀行有行政處罰權(quán)，則這項(xiàng)罰款就是行政處罰了，就不能用來(lái)扣稅。

順便說(shuō)一下，按現(xiàn)行《行政處罰法》的規(guī)定，中國(guó)人民銀行無(wú)權(quán)把行政處罰委托給商業(yè)銀行實(shí)施。對(duì)于商業(yè)銀行而言，面對(duì)公司開(kāi)空頭支票的行為進(jìn)行的罰款，法律的本質(zhì)只能是合同的違約賠償。

商業(yè)銀行無(wú)權(quán)對(duì)企業(yè)罰款，但可以將違法行為舉報(bào)給中國(guó)人民銀行，由中國(guó)人民銀行罰款，如此一來(lái)所罰將上繳國(guó)庫(kù)，而不會(huì)留給商業(yè)銀行作為收入，同時(shí)被罰企業(yè)也不能稅前扣除—雙方都吃虧，不如讓商業(yè)銀行來(lái)“罰”。

某公司被衛(wèi)生局罰款10萬(wàn)元，因?yàn)橛馄诮涣P款，又被收了9000元滯納金，這個(gè)滯納金不是稅收滯納金，可不可以扣除？

這樣的問(wèn)題是會(huì)計(jì)人員看處罰決定書不仔細(xì)導(dǎo)致的，因?yàn)橛馄诶U納罰款時(shí)不會(huì)被加收“滯納金”，只會(huì)被加收“加罰款”，而“加罰款”也是罰款，所以照樣不能扣。

5、不符合條件的對(duì)外捐贈(zèng)。

古人云“施恩不圖報(bào)”，從性質(zhì)上講，對(duì)外捐贈(zèng)是無(wú)償?shù)母冻鲂袨?，與取得收入不直接相關(guān)，所以從相關(guān)性上看，捐贈(zèng)本不能扣除。但為了鼓勵(lì)企業(yè)辦慈善，稅法額外規(guī)定:公益性對(duì)外捐贈(zèng)，不超過(guò)利潤(rùn)12%的部分，可以扣除。

所謂不符合條件的捐贈(zèng)，指兩方面，一是金額超過(guò)利潤(rùn)12%部分的捐贈(zèng)。二是指捐贈(zèng)必須捐給政府部門和經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)的有資格的捐贈(zèng)單位，比如紅十字會(huì)等，要經(jīng)他們倒一次手才行。有捐贈(zèng)需要的企業(yè)應(yīng)關(guān)注每年財(cái)政部批準(zhǔn)的有資格的捐贈(zèng)單位名單，名單一年一變，捐贈(zèng)前必須確認(rèn)清楚。

把握捐贈(zèng)支出，納稅人必須要按實(shí)質(zhì)重于形式的原則把握，而不能被日常業(yè)務(wù)中的形式所蒙蔽。

例如，公司的一個(gè)大客戶新辦公室樓落成，為討好客戶，公司花費(fèi)20萬(wàn)元購(gòu)買一根雕作品相贈(zèng)，擺放于新辦公大樓大廳。這20萬(wàn)元花費(fèi)算不算“不符合規(guī)定的捐贈(zèng)”？

首先，這肯定不是公益性的捐贈(zèng)，如果按捐贈(zèng)處理的話，稅前不能扣除。

企業(yè)應(yīng)該從業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)去分析這次送禮。名義雖為“贈(zèng)”，實(shí)質(zhì)則是對(duì)客戶關(guān)系的投入，為了以后能夠獲得更多、更穩(wěn)定的收入，如果不是大客戶，哪有見(jiàn)別人喬遷就去送禮的傻瓜？所以，“贈(zèng)”只是維護(hù)感情的表述，實(shí)則是一種“收買”行為，所以，應(yīng)計(jì)入“銷售費(fèi)用”。因?yàn)椴皇蔷栀?zèng)，自然就不屬于“不符合規(guī)定的捐贈(zèng)”，稅前可以扣除，但是有視同銷售的風(fēng)險(xiǎn)。

6、贊助支出

贊助指出錢幫助別人做成一件事，其本質(zhì)依然是與企業(yè)獲得收入無(wú)關(guān)。在把握贊助支出時(shí)，不能被“贊助”二字的字面意思蒙蔽。如果名為贊助，實(shí)為宣傳，比如企業(yè)贊助某項(xiàng)體育賽事，獲得了冠名權(quán)，得到非常多的上鏡宣傳機(jī)會(huì)，則哪怕合同簽訂、發(fā)票開(kāi)具都是“贊助費(fèi)”，不屬于這里規(guī)定的不得扣除的贊助支出。

某公司老板的母校開(kāi)展校慶活動(dòng)，該老板為校慶贊助30萬(wàn)元，這是實(shí)實(shí)在在的贊助，既與公司獲得收入無(wú)關(guān)，又不是宣傳，不能扣除。

曾經(jīng)聽(tīng)說(shuō)有個(gè)老板，對(duì)母校的邀請(qǐng)推不掉，花30萬(wàn)元還不能扣所得稅，又心有不甘。于是搞了個(gè)方案:基于該公司的技術(shù)特點(diǎn)，與母校搞聯(lián)合技術(shù)研發(fā)撥款30萬(wàn)元，學(xué)校按此要求立一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目再把現(xiàn)金套出來(lái)用于校慶。這類鎖在柜子里的研發(fā)課題多得很，他們搞這一套得心應(yīng)手，于是這30萬(wàn)元就按聯(lián)合科研經(jīng)費(fèi)開(kāi)支出去，可以在稅前扣除了。

這是違法的造假行為，涉嫌偷稅，只是比較考驗(yàn)稅務(wù)稽查人員的決心和能力，也考驗(yàn)稽查人員不忘初心的黨性和覺(jué)悟。

7、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。

所謂準(zhǔn)備金，是指出于謹(jǐn)慎性原則，對(duì)未來(lái)可能發(fā)生的損失提前進(jìn)行準(zhǔn)備。比如，公司有5000萬(wàn)元的應(yīng)收賬款，雖然都還沒(méi)有發(fā)生壞賬，但難保未來(lái)不會(huì)出現(xiàn)壞賬，所以假設(shè)有50萬(wàn)元收不回來(lái)形成損失。

稅務(wù)上不承認(rèn)“謹(jǐn)慎性”原則，未實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，按前述“實(shí)際發(fā)生”原則，本身就是不能扣除的。但由于某些行業(yè)，主要是銀行，的確有壞賬損失的特殊性，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)金融機(jī)構(gòu)貸款、擔(dān)保的準(zhǔn)備金有一個(gè)允許扣除的特殊規(guī)定。除此之外都不能扣除。

8、與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。這個(gè)不用多講，根據(jù)“相關(guān)性”規(guī)定，凡與收入無(wú)關(guān)的支出，都不能扣除。

于是結(jié)論出來(lái)了，經(jīng)過(guò)一系列的分析，如果一項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支滿足以上各項(xiàng)要求，則說(shuō)明其可以在稅前扣除。

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來(lái)源：房老師講財(cái)稅