一、遞延所得稅負債的確認和計量

（1）確認

企業(yè)應(yīng)該將當期和以前期間應(yīng)交未交的所得稅確認為負債。 資產(chǎn)的賬面價值>計稅基礎(chǔ)或負債的賬面價值<計稅基礎(chǔ) v=>應(yīng)納稅暫時性差異 v=>企業(yè)應(yīng)該將其確認為負債，作為遞延所得稅負債加以處理。

在確認遞延所得稅負債的同時，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費用。

（2）計量

在資產(chǎn)負債表日，對于遞延所得稅負債，應(yīng)當根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該項資產(chǎn)或清償該負債期間的適用稅率計量。

即遞延所得稅負債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計量。

1、除所得稅準則中明確規(guī)定不可確認遞延所得稅負債的情況外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債。

2010年12月31日遞延所得稅負債余額 =(8200-6000)×25%=550(萬元)

2010年12月31日遞延所得稅負債發(fā)生額=550(萬元)

2011年12月31日遞延所得稅負債余額 =(6000-3600)×25%=600(萬元)

2011年12月31日遞延所得稅負債發(fā)生額=600-550=50(萬元)

BD

【答案解析】2010年初，投資性房地產(chǎn)的賬面價值＝2100（萬元），計稅基礎(chǔ)＝2000－2000/20＝1900（萬元），應(yīng)確認的遞延所得稅負債＝（2100－1900）×25%＝50（萬元）；

2010年末，投資性房地產(chǎn)的賬面價值＝1980（萬元），計稅基礎(chǔ)＝2000－2000/20×2＝1800（萬元），遞延所得稅負債余額＝（1980－1800）×25%＝45（萬元），2010年末應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負債5萬元。

2.不確認遞延所得稅負債的特殊情況

一是商譽的初始確認；

二是同時具有下列特征的交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)或負債的初始確認：該項交易不是企業(yè)合并；交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額（或可抵扣虧損）。

三是與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，一般應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債，但同時滿足以下兩個條件的，不確認遞延所得稅負債:第一，投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間;第二，該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。

二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量

可抵扣暫時性差異，應(yīng)當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

遞延所得稅資產(chǎn)的確認應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。

比如2009年虧損100萬元，如果現(xiàn)在已有證據(jù)表明該企業(yè)未來5年的盈利最多只有50萬元，則不能確認遞延所得稅資產(chǎn)25萬（100×25%），只能確認遞延所得稅資產(chǎn)12.5萬（50×25%）。

與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的可抵扣暫時性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計入所有者權(quán)益。

某公司2015年12月1日取得一項可供出售金融資產(chǎn)，取得成本為220萬元，2015年12月31日，該項可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為200萬元。大海公司適用的所得稅稅率為25%。

要求：編制2015年大海公司可供出售金融資產(chǎn)取得、期末公允價值變動及期末確認遞延所得稅資產(chǎn)的會計分錄。

可以確認為遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況：

（1）子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的可抵扣暫時性差異，同時滿足下列條件的： 暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回； v未來很可能獲得用來抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額。

（2）同時具有下列特征的交易中因資產(chǎn)或負債的初始確認所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認：

該項交易不是企業(yè)合并；

交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額（或可抵扣虧損）。

不確認遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況：

在某些情況下，企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不屬于企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的。

無形資產(chǎn)2015年按準則規(guī)定計入管理費用金額=20+60+120÷5÷12×6=92（萬元）

2015年納稅調(diào)減金額=92×50%=46（萬元） v2015年應(yīng)交所得稅=（1 000-46）×25%=238.5（萬元）

2015年12月31日無形資產(chǎn)賬面價值=120-120÷5÷12×6 =108（萬元）

計稅基礎(chǔ)=108×150%=162（萬元） v可抵扣暫時性差異=162-108=54（萬元），但不能確認遞延所得稅資產(chǎn)。