一、 概念

遞延所得稅，是指會計(jì)上認(rèn)定的所得稅費(fèi)用與按照稅務(wù)口徑認(rèn)定的應(yīng)交稅費(fèi)金額不一致時(shí)，將暫時(shí)性差異在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表上進(jìn)行平衡的項(xiàng)目。需要理解以下幾點(diǎn)：

1、 會計(jì)準(zhǔn)則或會計(jì)制度是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制來核算的，比如：公司當(dāng)年度計(jì)提了100萬的壞賬損失，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制一定要在會計(jì)報(bào)表的利潤表中體現(xiàn)。但是，應(yīng)納稅所得額是根據(jù)稅法要求來進(jìn)行確認(rèn)的，當(dāng)年度計(jì)提的資產(chǎn)減值損失，如果沒有實(shí)際發(fā)生壞賬，是不允許進(jìn)行稅前抵扣的，所以就需要納稅調(diào)增。便出現(xiàn)了會計(jì)口徑何稅務(wù)口徑的差異。但是，這里的差異一定是時(shí)間性的差異，而不是永久性的差異。所謂永久性的差異，比如：行政機(jī)關(guān)的罰款、超過抵扣標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。

2、 遞延就意味著是個(gè)“時(shí)間差異”的概念，比如遞延收益等。通俗理解，就是，我現(xiàn)在有一項(xiàng)權(quán)利（義務(wù)），在將來年份進(jìn)行收益（履行）。

3、 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的常見情形：計(jì)提資產(chǎn)減值損失、以前年度的未彌補(bǔ)稅務(wù)虧損、計(jì)提的預(yù)提費(fèi)用等。今年多交了所得稅，將來會相應(yīng)少交，所以是一項(xiàng)資產(chǎn)。同時(shí)，提醒注意：如果一家公司未來將會持續(xù)虧損，那么就不應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，因?yàn)檫@項(xiàng)權(quán)益在將來無法轉(zhuǎn)會（被使用）。大家看一些上市公司的會計(jì)報(bào)表附注披露時(shí)，在遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債附注披露部分就會看到“未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣虧損“。

4、 確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的常見情形：固定資產(chǎn)評估增值并根據(jù)評估價(jià)值去計(jì)提折舊時(shí)、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加等。今年少交了所得稅，將來需要多交，所以是一項(xiàng)負(fù)債。

二、 對于普通報(bào)表使用者

對于普通報(bào)表使用者來說，看所得稅科目時(shí)要注意：

所得稅科目一般包含兩部分，當(dāng)年所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用。比如：

項(xiàng)目 本期發(fā)生額 上期發(fā)生額

當(dāng)期所得稅費(fèi)用 465,982 717,038

遞延所得稅費(fèi)用 -153,708 112,409

合計(jì) 312,274 829,447

當(dāng)年度所得稅費(fèi)用=當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額*所得稅稅率。普通報(bào)表使用者，可直接關(guān)注所得稅費(fèi)用的合計(jì)數(shù)就可以了。實(shí)質(zhì)上只是會計(jì)和稅法核算口徑不一致引起的披露需要，實(shí)際的最終結(jié)果是一樣的。比如：當(dāng)年度計(jì)提了100萬元的減值準(zhǔn)備，在計(jì)算當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額時(shí)進(jìn)行了調(diào)增，但是，又確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)，產(chǎn)生了遞延所得稅費(fèi)用-25（假設(shè)所得稅稅率為25%），借記：遞延所得稅資產(chǎn) 25，貸記：遞延所得稅費(fèi)用 25。“一增一減“對合計(jì)結(jié)果沒有影響。