【關(guān)于我們】

大公稅務(wù)師事務(wù)所（DAGON TAX），位于深圳，團(tuán)隊(duì)集結(jié)稅法領(lǐng)域?qū)＜遥瑢Ｗ⒂诙悇?wù)咨詢顧問(wèn)、股權(quán)架構(gòu)安排、稅務(wù)合規(guī)管理、投資并購(gòu)專項(xiàng)稅務(wù)籌劃、高凈值人士稅務(wù)服務(wù)、稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)等領(lǐng)域的專業(yè)服務(wù)。

【 企 業(yè) 文 化】

“大道之行，天下為公”。我們嚴(yán)守職業(yè)道德、嚴(yán)格職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，依法維護(hù)委托人的合法權(quán)益，幫助提出最佳的稅務(wù)安排及應(yīng)對(duì)方案，以降低稅負(fù)，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為國(guó)家稅收法制作出一份貢獻(xiàn)。

隨著目前國(guó)內(nèi)高凈值人群的日益增長(zhǎng)及對(duì)家族財(cái)富傳承的逐步認(rèn)識(shí)到位，越來(lái)越多的人開(kāi)始重視家庭財(cái)富規(guī)劃與傳承，信托產(chǎn)品在中國(guó)高凈值及超高凈值的財(cái)富規(guī)劃與管理市場(chǎng)具有得天獨(dú)厚的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

根據(jù)《信托法》規(guī)定，委托人合法所有的具有確定性的財(cái)產(chǎn)和財(cái)產(chǎn)權(quán)利均可以設(shè)置信托。本文就股權(quán)信托圍繞各階段涉稅問(wèn)題一一展開(kāi)分析。

01設(shè)立階段

根據(jù)目前我國(guó)的稅法制度，除了現(xiàn)金、銀行存款及保險(xiǎn)金權(quán)益，以其它財(cái)產(chǎn)設(shè)立家族信托基本都涉及涉稅問(wèn)題。股權(quán)及股份也是企業(yè)家及高凈值人士考慮設(shè)立家族信托比較關(guān)注的資產(chǎn)類型。

以股權(quán)設(shè)置家族信托，主要考慮贈(zèng)與或交易等方式操作；以股票設(shè)置家族信托，主要是交易過(guò)戶以及非交易過(guò)戶中的協(xié)議轉(zhuǎn)讓兩種交易方式。這其中的涉稅問(wèn)題會(huì)存在差異。

1、增值稅

1.1委托人以股權(quán)設(shè)立家族信托，設(shè)立階段不征收增值稅；

1.2委托人以股票設(shè)立家族信托，委托人是個(gè)人，免征增值稅。

2、印花稅

2.1轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓方和受讓方按股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款的0.05%的稅率征收印花稅；

2.2轉(zhuǎn)讓股票的，轉(zhuǎn)讓方按成交金額的0.1%繳納印花稅，證券交易無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的，按照辦理過(guò)戶登記手續(xù)時(shí)該證券前一個(gè)交易日收盤價(jià)計(jì)算確定計(jì)稅依據(jù)；無(wú)收盤價(jià)的，按照證券面值計(jì)算確定計(jì)稅依據(jù)。

3、個(gè)人所得稅：

3.1 以非上市公司股權(quán)設(shè)立家族信托的個(gè)人所得稅問(wèn)題

個(gè)人將股權(quán)設(shè)立家族信托，涉及到股權(quán)變更，屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。委托人以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅，稅率為20%，無(wú)明確收入或收入明顯偏低等情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定收入。

3.2以上市公司股票設(shè)立家族信托的個(gè)人所得稅問(wèn)題

對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司流通股，目前是暫免征收個(gè)人所得稅。

個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股的，以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入，減除股票原值和合理稅費(fèi)后的余額，為應(yīng)納稅所得額，稅率為20%。限售股原值，是指限售股買入時(shí)的買入價(jià)及按照規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。合理稅費(fèi)，是指轉(zhuǎn)讓限售股過(guò)程中發(fā)生的印花稅、傭金、過(guò)戶費(fèi)等與交易相關(guān)的稅費(fèi)。如果納稅人未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證的，不能準(zhǔn)確計(jì)算限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費(fèi)。

02存續(xù)階段

家族信托存續(xù)期間，根據(jù)信托財(cái)產(chǎn)的類別及運(yùn)營(yíng)方式的不同，存在不同的涉稅問(wèn)題。家族信托存續(xù)階段的涉稅問(wèn)題，主要是持有和運(yùn)營(yíng)信托財(cái)產(chǎn)的涉稅問(wèn)題。

1、增值稅

根據(jù)財(cái)稅[2017]56號(hào)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于資管產(chǎn)品增值稅有關(guān)問(wèn)題的通知》，信托計(jì)劃運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的增值稅是明確的。

資管產(chǎn)品管理人(以下稱管理人)運(yùn)營(yíng)資管產(chǎn)品過(guò)程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為(以下稱資管產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù))，暫適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照3%的征收率繳納增值稅。

資管產(chǎn)品管理人，包括銀行、信托公司、公募基金管理公司及其子公司、證券公司及其子公司、期貨公司及其子公司、私募基金管理人、保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司、專業(yè)保險(xiǎn)資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)、養(yǎng)老保險(xiǎn)公司。

資管產(chǎn)品，包括銀行理財(cái)產(chǎn)品、資金信托(包括集合資金信托、單一資金信托)、財(cái)產(chǎn)權(quán)信托、公開(kāi)募集證券投資基金、特定客戶資產(chǎn)管理計(jì)劃、集合資產(chǎn)管理計(jì)劃、定向資產(chǎn)管理計(jì)劃、私募投資基金、債權(quán)投資計(jì)劃、股權(quán)投資計(jì)劃、股債結(jié)合型投資計(jì)劃、資產(chǎn)支持計(jì)劃、組合類保險(xiǎn)資產(chǎn)管理產(chǎn)品、養(yǎng)老保障管理產(chǎn)品。

2、企業(yè)所得稅

信托存續(xù)期間，信托計(jì)劃取得收益要不要交企業(yè)所得稅呢？

目前對(duì)于信托相關(guān)的征稅規(guī)則還不夠完善，僅有財(cái)稅（2006）5號(hào)文關(guān)于信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知，對(duì)信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)所涉信托收益進(jìn)行了規(guī)定，但這也是僅限于企業(yè)所得稅的處理層面。財(cái)稅（2006）5號(hào)文規(guī)定，對(duì)于信托取得的相關(guān)收益要秉承單次征稅和當(dāng)年不分配征稅的原則。啥意思呢？

對(duì)信托項(xiàng)目收益在取得當(dāng)年向資產(chǎn)支持證券的機(jī)構(gòu)投資者(以下簡(jiǎn)稱機(jī)構(gòu)投資者)分配的部分，在信托環(huán)節(jié)暫不征收企業(yè)所得稅;在取得當(dāng)年未向機(jī)構(gòu)投機(jī)者分配的部分，在信托環(huán)節(jié)由受托機(jī)構(gòu)按企業(yè)所得稅的政策規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅;對(duì)在信托環(huán)節(jié)已經(jīng)完稅的信托項(xiàng)目收益，再分配給機(jī)構(gòu)投資者時(shí)，對(duì)機(jī)構(gòu)投資者按現(xiàn)行有關(guān)取得稅后收益的企業(yè)所得稅政策規(guī)定處理。

而實(shí)務(wù)中，存在較大的不確定性，鑒于缺乏明確的征稅規(guī)則，在目前的家族信托市場(chǎng)，信托公司（受托人）取得分配收益時(shí)，目前現(xiàn)狀是執(zhí)行過(guò)程中不交企業(yè)所得稅。

03分配階段

家族信托受益人能夠依據(jù)信托文件取得信托利益，是委托人和受益人最為關(guān)注的事項(xiàng)之一，那么，信托受益人在分配階段是否繳納相關(guān)稅費(fèi)，自然是各方在設(shè)立家族信托應(yīng)當(dāng)了解的主要事項(xiàng)，也是信托結(jié)構(gòu)應(yīng)考慮的問(wèn)題。

1、受益人為法人或者其他組織

法人或者其他組織作為受益人，鑒于企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，受益人取得收益需要交企業(yè)所得稅，這是沒(méi)有疑問(wèn)的。

2、受益人為個(gè)人

信托產(chǎn)品個(gè)人受益人就其收取的信托收益是否需要繳納個(gè)人所得稅，缺乏法律的明確規(guī)定，存在爭(zhēng)議，有待后續(xù)立法予以完善。

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法總體上仍是分類征稅模式，信托受益人取得的信托利益原則上不屬于《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及相關(guān)稅法規(guī)定列舉的九項(xiàng)所得。

實(shí)踐中，信托公司作為受托人在向信托受益人（自然人）進(jìn)行信托利益分配支付時(shí)，信托公司一般不進(jìn)行個(gè)人所得稅的代扣代繳。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)受益人取得的信托利益所得是否征稅，有的稅務(wù)機(jī)關(guān)是接受納稅人申報(bào)繳稅，有的是拒絕不接受，但更多的是在糾結(jié)信托利益應(yīng)該如何進(jìn)行稅務(wù)處理。稅務(wù)機(jī)關(guān)目前的規(guī)定不明朗，態(tài)度不一致。沒(méi)有一個(gè)明確的說(shuō)法。

04總結(jié)

對(duì)于中國(guó)的高凈值人士來(lái)說(shuō)，稅收將是未來(lái)影響其財(cái)富的重要因素，合法、合理和透明的專業(yè)稅收籌劃，將是其最佳選擇。稅務(wù)籌劃是一種事先的安排，而不是事后“諸葛亮”，一切事后既成事實(shí)的稅務(wù)籌劃，都是在亡羊補(bǔ)牢。

家族信托有其自身的特有優(yōu)勢(shì)和功能，當(dāng)然也存在一些問(wèn)題。比如：信托稅收政策依據(jù)匱乏；納稅主體確定規(guī)則不明確；重復(fù)征稅問(wèn)題等。

家族信托的涉稅問(wèn)題是一項(xiàng)非常復(fù)雜的系統(tǒng)工程，表面看只是家族信托設(shè)立、存續(xù)、終止等階段的涉稅問(wèn)題，但是由表及里，每個(gè)階段每個(gè)稅種展開(kāi)后，都會(huì)存在較多細(xì)節(jié)化的涉稅問(wèn)題，因此涉稅問(wèn)題也不盡相同，實(shí)務(wù)中，需要具體情況具體分析。對(duì)是否選擇家族信托是需要多角度全方面綜合分析利弊后進(jìn)行選擇。并且，在是否設(shè)立家族信托時(shí)，稅務(wù)問(wèn)題不能僅局限至家族信托進(jìn)行考慮，更應(yīng)放至企業(yè)家或高凈值人士的整體產(chǎn)業(yè)和整體稅負(fù)里進(jìn)行分析，需要整合全盤考量，然后進(jìn)行權(quán)衡。