初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)｜高頻考點(diǎn)錦囊

第五章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)（下）

【知識(shí)要點(diǎn)八】稅金及附加

1.稅金及附加核算內(nèi)容

稅金及附加核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加、環(huán)境保護(hù)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)。

2.稅金及附加的賬務(wù)處理

提示?

（1）增值稅屬于價(jià)外稅，不計(jì)入稅金及附加。

（2）印花稅不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”核算，交納印花稅時(shí)，直接借記“稅金及附加”科目， 貸記“銀行存款”科目。

【知識(shí)要點(diǎn)九】期間費(fèi)用

1.銷售費(fèi)用的核算范圍

（1）銷售商品過(guò)程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等；

（2）為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用；

（3）企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出；

（4）商品流通企業(yè)發(fā)生的金額較小的進(jìn)貨費(fèi)用；

（5）委托代銷商品所支付的手續(xù)費(fèi)；

（6）隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本。

提示?

銷售費(fèi)用不包括銷售商品本身的成本，該成本屬于“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。

2.管理費(fèi)用的核算范圍

（1）企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)；

（2）董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的以及應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、行政管理部門負(fù)擔(dān)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）；

（3）無(wú)形資產(chǎn)研究階段支出和開發(fā)階段不符合資本化條件的支出；

（4）聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)）、訴訟費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等；

（5）企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出；

（6）采用計(jì)劃成本法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，輔助生產(chǎn)車間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用與按計(jì)劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用之間的差額（簡(jiǎn)化處理）。

3.財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算范圍

（1）利息支出（減利息收入）；

（2）匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)；

（3）企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣；

（4）企業(yè)因開具銀行承兌匯票而支付的承兌匯票手續(xù)費(fèi)等。

提示?

? 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按票據(jù)的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。

? 溢價(jià)發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)，沖減“資本公積——股本溢價(jià)”，溢價(jià)金額不足沖減的，應(yīng)將不足沖減的部分依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。

? 期末，銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用均要轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。

【知識(shí)要點(diǎn)十】利潤(rùn)的構(gòu)成

提示?

? 判斷一項(xiàng)業(yè)務(wù)是否影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額與凈利潤(rùn)是初級(jí)考試的高頻考點(diǎn)， 準(zhǔn)確記憶公式是作出正確判斷的前提。

? 其他收益主要核算與企業(yè)日?；顒?dòng)相關(guān)，除沖減相關(guān)成本費(fèi)用以外的政府補(bǔ)助。

【知識(shí)要點(diǎn)十一】營(yíng)業(yè)外支出

1.營(yíng)業(yè)外收入

營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)確認(rèn)的與其日常活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)利得，主要包括：非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢收益、與企業(yè)日?；顒?dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得、債務(wù)重組利得等。

提示?

? 盤盈利得指的是現(xiàn)金盤盈利得，對(duì)于存貨的盤盈，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后沖減管理費(fèi)用；對(duì)于固定資產(chǎn)的盤盈，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后調(diào)整留存收益， 不計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

? 確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款應(yīng)予以轉(zhuǎn)銷，按其賬面余額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

2.營(yíng)業(yè)外支出

營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)損失，主要包括：非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢損失、捐贈(zèng)支出、盤虧損失、非常損失、罰款支出、債務(wù)重組損失等。

提示?

? 固定資產(chǎn)的盤虧凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；

? 存貨的盤虧損失，屬于一般經(jīng)營(yíng)損失的部分，計(jì)入管理費(fèi)用；屬于非常損失的部分， 計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；

? 無(wú)法查明原因的現(xiàn)金短缺，計(jì)入管理費(fèi)用。

【知識(shí)要點(diǎn)十二】所得稅費(fèi)用

1.所得稅費(fèi)用的分類

2.所得稅費(fèi)用的計(jì)算

所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅

＝應(yīng)納稅所得額 × 所得稅稅率＋【（遞延所得稅負(fù)債的期末余額－遞延所得稅負(fù)債的期初余額）－（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額－遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）】

其中，應(yīng)納稅所得額＝稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額

3.所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理

【知識(shí)要點(diǎn)十三】本年利潤(rùn)

1.結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的方法

2.結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的處理