企業(yè)所得稅、增值稅稅負(fù)的評(píng)估方法是什么呢？各種稅負(fù)指標(biāo)，經(jīng)常是被拿來(lái)比較的。如何比較稅負(fù)？一是微觀稅負(fù)的比較，二是宏觀稅負(fù)的比較。對(duì)納稅人而言，似乎稅負(fù)越低越好。其實(shí)不然，無(wú)論是反映微觀稅負(fù)的指標(biāo)，還是反映宏觀稅負(fù)的指標(biāo)，都不一定是越低越好，相反，稅負(fù)越重，表明納稅人盈利能力越強(qiáng)，盈利水平越高。稅負(fù)指標(biāo)高低變化，是好還是壞，關(guān)鍵看指標(biāo)如何設(shè)計(jì)。

我們先從微觀稅負(fù)的稅種稅負(fù)率的指標(biāo)說起。

（一）微觀稅負(fù)

企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅，有以下幾個(gè)衡量稅負(fù)的指標(biāo)。

（1）企業(yè)所得稅稅種稅負(fù)率

企業(yè)所得稅稅種稅負(fù)率=企業(yè)所得稅實(shí)納額/法定計(jì)稅依據(jù)

這一指標(biāo)，當(dāng)然越低越好。

（2）企業(yè)所得稅利潤(rùn)稅負(fù)率

企業(yè)所得稅利潤(rùn)稅負(fù)率=企業(yè)所得稅實(shí)納稅額/稅后利潤(rùn)總額

這一指標(biāo)，也是越低越好。

（3）企業(yè)所得稅收入稅負(fù)率

企業(yè)所得稅收入稅負(fù)率=企業(yè)所得稅實(shí)納稅額/全部收入

在收入既定的情況下，繳納的所得稅越多，可能證明盈利能力越強(qiáng)，這一指標(biāo)，可能是稅負(fù)越重越好。

舉例說明

為簡(jiǎn)單說明問題，假定所得額就是利潤(rùn)額。甲公司2015年總收入100萬(wàn)，應(yīng)納稅所得是20萬(wàn)，納稅額是5萬(wàn)，收入稅負(fù)率是5%，稅后利潤(rùn)是15萬(wàn)。

2016年因?yàn)榧夹g(shù)革新，物耗減少，效率提高，在收入還是100萬(wàn)的情況下，應(yīng)納稅所得增加到30萬(wàn)，納稅額是7.5萬(wàn)，稅負(fù)率是7.5%，稅后利潤(rùn)是22.5萬(wàn)。

增值稅

增值稅的計(jì)稅依據(jù)是增值額，企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是所得額，兩個(gè)稅種計(jì)稅依據(jù)有重復(fù)的部分，都與會(huì)計(jì)利潤(rùn)重疊，在對(duì)指標(biāo)的分析判定上，有共同之處。但是增值稅的計(jì)稅依據(jù)，還包括人工成本，企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)，不包括人本成本。

（1）增值稅稅種稅負(fù)率

增值稅稅種稅負(fù)率=增值稅實(shí)納稅額/增值額

由于增值額，不好計(jì)算，這種方法，不方便用。

（2）增值稅利潤(rùn)稅負(fù)率

增值稅利潤(rùn)稅負(fù)率=增值稅實(shí)納稅額/稅后利潤(rùn)

在稅后利潤(rùn)既定的情況下，納稅額額越少越好，這一指標(biāo)，越低越好。

（3）增值稅收入稅負(fù)率

增值稅收入稅負(fù)率=增值稅實(shí)納稅額/應(yīng)稅收入

在收入既定的情況下，增值稅納稅額越多，可能表明盈利能力越強(qiáng)，從這個(gè)角度看，增值稅收入稅負(fù)率，可能越重越好。

舉例說明

甲公司和乙公司銷售同樣的貨物，假定銷售價(jià)格都是100元，銷項(xiàng)稅都是17元。甲公司因技術(shù)先進(jìn)，物耗較少，為生產(chǎn)發(fā)生的購(gòu)進(jìn)支出50元，進(jìn)項(xiàng)稅是8.5元，納稅額是8.5元，稅負(fù)率是8.5%，毛利是50元。

乙公司因技術(shù)落后，物耗較大，為生產(chǎn)發(fā)生的購(gòu)進(jìn)支出是80元，進(jìn)項(xiàng)稅是13.6元，納稅額是3.4元，稅負(fù)率是3.4%，但是毛利是20元。

（二）宏觀稅負(fù)

1、收入稅負(fù)率

收入稅負(fù)率=全部稅收收入/總收入

這個(gè)指標(biāo)，是越高越好，還是越低越好？由于稅收收入中，主體稅種是增值稅和企業(yè)所得稅，增值稅和企業(yè)所得稅與納稅人的利潤(rùn)呈正相關(guān)的關(guān)系，因此，稅負(fù)越重，可能表明納稅人的盈利能力越強(qiáng)。

2、利潤(rùn)稅負(fù)率和GDP稅負(fù)率

利潤(rùn)稅負(fù)率=全部稅收收入/利潤(rùn)總額

GDP稅負(fù)率=全部稅收收入/GDP

在利潤(rùn)總額和GDP既定的情況下，納稅越少，稅后利潤(rùn)越多，投資回報(bào)越高，因此，這兩個(gè)指標(biāo)越低越好。

稅負(fù)比較的方法及其意義：各種稅負(fù)指標(biāo)，經(jīng)常是被拿來(lái)比較的。如何比較稅負(fù)？

（一）微觀稅負(fù)的比較

1、自己與自己比

同一個(gè)納稅人，可以自己與自己比，比如比較某個(gè)指標(biāo)，2016年和2017年的變化情況。

通過比較稅負(fù)的變化，要發(fā)現(xiàn)什么？

通過比較，應(yīng)發(fā)現(xiàn)稅負(fù)變化的影響。由于不同的指標(biāo)變化，有不同的影響，有的指標(biāo)上升，是積極影響，有的指標(biāo)上升，是消極影響。因此，首先分析變化的影響。

其次要分析稅負(fù)變化的原因，如果是積極的變化，如何進(jìn)一步促進(jìn)向好的方向轉(zhuǎn)化，如果是消極的變化，如何控制并扭轉(zhuǎn)進(jìn)一步惡化的趨勢(shì)。

2、自己和別人比

第二種比較，就是自己和別人比，尤其是和同行比。通過比較，分析稅負(fù)差距的原因，如果是比別人積極的差距，原因是什么，如何保持并擴(kuò)大這種差距。如果是比別人消極的差距，原因是什么，如何縮小這種差距。

3、中國(guó)與外國(guó)的微觀比較

作為納稅人，在選擇投資地點(diǎn)的時(shí)候，稅負(fù)是一個(gè)重要的參考因素，在做稅負(fù)的國(guó)際比較時(shí)，稅負(fù)低的地方，可能是從稅收因素，值得考慮的投資地點(diǎn)。

（二）宏觀稅負(fù)的比較

1、年度之間的比較

分析不同年度之間，宏觀稅負(fù)，比如GDP稅負(fù)率的變化情況，尤其是分析變化的原因，分析這種變化是積極的變化，還是消極的變化。

稅收收入的增幅，與GDP的增幅，不是一種線性關(guān)系，稅收收入的增長(zhǎng)，或者高于GDP的增長(zhǎng)，或者低于GDP的增長(zhǎng)。這種狀況，有其內(nèi)在的必然性。以企業(yè)所得稅為例：

GDP與應(yīng)納稅所得有重疊的部分，都包括利潤(rùn)。但是構(gòu)成GDP的因素中，包括人工成本和折舊，這部分是相對(duì)固定的，而應(yīng)納稅所得，卻不包括人工和折舊。這導(dǎo)致GDP增幅快時(shí)，利潤(rùn)的增長(zhǎng)，超過人工成本和折舊的增長(zhǎng)，導(dǎo)致應(yīng)納稅所得更快的增加，所得稅額更快的增長(zhǎng)。當(dāng)GDP增幅低時(shí)，尤其是人工和折舊的增幅大于利潤(rùn)的增幅時(shí)，應(yīng)納稅所得增長(zhǎng)的幅度更低，導(dǎo)致稅額增幅低于GDP的增幅。

舉例說明

甲公司2015年創(chuàng)造的GDP是100元，其中人工和折舊是60元，應(yīng)納稅所得是40元，繳納所得稅10元，稅收與GDP的比例是10%。

2016年創(chuàng)造的GDP是120元，增長(zhǎng)20%，其中人工和折舊65元，增長(zhǎng)8.3%，應(yīng)納稅所得是55元，繳納所得稅13.75元，增長(zhǎng)37.5%，稅收與GDP的比例是11.45%。

2017年創(chuàng)造的GDP是130元，增長(zhǎng)8.3%，其中人工成本和折舊74元，增長(zhǎng)13.8%，應(yīng)納稅所得是56元，繳納所得稅14元，增長(zhǎng)1.8%，稅收與GDP的比例是10.76%。

從上面的分析可以看出，稅收收入的增幅快于GDP增幅的時(shí)候，可能是效益好的時(shí)候，稅收收入的增幅，低于GDP增幅的時(shí)候，可能是效益差的時(shí)候。

2、中外之間的比較

中國(guó)與外國(guó)的宏觀比較，比較可行的是，GDP稅負(fù)率，通過這個(gè)指標(biāo)，可以判定不同國(guó)家稅負(fù)的輕重。

當(dāng)然，不同國(guó)家的情況不同，政府承擔(dān)的功能不同，不必強(qiáng)求稅負(fù)的一致，搞稅負(fù)的競(jìng)爭(zhēng)，尤其是與避稅地或周邊小國(guó)競(jìng)爭(zhēng)稅負(fù)。保持一定的稅收規(guī)模，是經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，社會(huì)長(zhǎng)治久安的必要條件。