一、內(nèi)部銷售商品形成未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的所得稅處理問題

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部銷售商品，購(gòu)買企業(yè)本期內(nèi)未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成期末存貨（含銷售企業(yè)的銷售毛利即未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）時(shí)，銷售企業(yè)根據(jù)收入確認(rèn)條件將集團(tuán)內(nèi)部銷售作為收入確認(rèn)并計(jì)算毛利及所得稅費(fèi)用；但《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》規(guī)定，該交易從企業(yè)集團(tuán)整體來看內(nèi)部銷售商品形成期末存貨實(shí)際上相當(dāng)于一個(gè)企業(yè)內(nèi)部物資調(diào)撥活動(dòng)，既不會(huì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，也不會(huì)增加商品的價(jià)值，只有在對(duì)外銷售時(shí)才確認(rèn)為企業(yè)集團(tuán)收入并計(jì)算銷售利潤(rùn)。因而母公司在統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí)，應(yīng)將未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)作應(yīng)納稅時(shí)間差異處理，采用納稅影響會(huì)計(jì)法將其遞延至該商品對(duì)外銷售實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)后再將其轉(zhuǎn)回。

通過上述分析，交易當(dāng)期母公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)將母公司已遞延而銷售企業(yè)納入所得稅費(fèi)用并繳納的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)對(duì)企業(yè)集團(tuán)所得稅影響額予以抵銷。在連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表情況下，母公司應(yīng)將上期銷售商品形成的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)涉及的所得稅影響金額對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響予以抵銷，因存貨屬流動(dòng)資產(chǎn)，在正常情況下上期商品本期應(yīng)對(duì)外銷售，因而在編制抵銷分錄時(shí)對(duì)上期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的存貨包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)視為在本期實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，將上期母公司遞延的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)對(duì)所得稅的影響額在本期期初轉(zhuǎn)回。

　二、內(nèi)部銷售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)形成未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的所得稅處理問題

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部銷售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，購(gòu)買企業(yè)作固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)使用時(shí)，銷售企業(yè)將高于或低于賬面價(jià)值的部分確認(rèn)為當(dāng)期損益并單獨(dú)計(jì)算所得稅，而購(gòu)買企業(yè)以支付的價(jià)款（含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）計(jì)提折舊費(fèi)，從企業(yè)集團(tuán)整體來看，銷售企業(yè)確認(rèn)的損益通過購(gòu)買企業(yè)計(jì)提折舊費(fèi)或攤銷無形資產(chǎn)沖回。

因此，母公司在內(nèi)部交易當(dāng)期統(tǒng)一計(jì)算所得稅時(shí)，應(yīng)將銷售企業(yè)確認(rèn)的損益作時(shí)間性差異處理，如銷售價(jià)款高于賬面價(jià)值為應(yīng)納時(shí)間性差異，銷售價(jià)款低于賬面價(jià)值為抵減時(shí)間性差異，采用納稅影響法將其遞延至購(gòu)買企業(yè)計(jì)提折舊費(fèi)或攤銷無形資產(chǎn)視同內(nèi)部銷售利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)時(shí)轉(zhuǎn)回。企業(yè)可以利用浪潮PScloud財(cái)務(wù)管理軟件，獲取財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

通過上述分析，交易當(dāng)期母公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)將銷售企業(yè)在單獨(dú)納稅時(shí)多交的企業(yè)集團(tuán)已遞延的所得稅進(jìn)行抵銷。在連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的情況下，由于該固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)仍為購(gòu)買企業(yè)所使用，首先將以前會(huì)計(jì)期間內(nèi)部固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)交易確認(rèn)損益即未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)涉及的多交所得稅對(duì)期初未分配利潤(rùn)的影響予以抵銷（該金額為每期初“遞延稅款”的余額），然后將本期母公司統(tǒng)一計(jì)算所得稅時(shí)因購(gòu)買企業(yè)計(jì)提折舊或攤銷無形資產(chǎn)視同未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)回的所得稅進(jìn)行抵銷。